מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 108 בחירה במסלול פירותי המסלול הפירותי מאפשר דחיית אירוע המס של העובדים למועד העברת האופציות או המניות מהנאמן לעובדים או מועד מכירתן ידי הנאמן , כמוקדם מביניהם. במסגרת המסלול הפירותי באמצעות נאמן נקבע כי על הכנסתם של העובדים ממימוש האופציות או המניות תתחייב במס כהכנסת עבודה ((לרבות בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות, עד התקרה)). בחירה במסלול זה תאפשר לחברה ניכוי הוצאות למס בגין ההקצאה. בחירה במסלול זה כדאית בעיקר לחברות להן יש הכנסה חייבת במס בשיעור מס חברות מלא. 2. הקצאה ללא נאמן מיסוי טובת ההנאה מהקצאת אופציות או מניות לעובדים ללא נאמן , מוסדר בסעיף 102 (ג) לפקודה. סעיף זה מבחין בין הקצאת מניות ובין הקצאת אופציות: הקצאת מניות : שווי המניות במועד ההקצאה (בניכוי הסכום ששילם תמורתן העובד, אם שילם) יתחייב במס כהכנסת עבודה , ועל החברה המקצה לנכות מס מהכנסת העובד בהתאם . בעת מכירת המניות יחול אירוע מס נוסף, שבמסגרתו ההפרש שבין התמורה ממכירת המניות בפועל לבין שוויין ביום ההקצאה יתחייב במס רווחכ הון או הפסד , במישור העובד (ללא חבות ניכוי מס במקור על ידי החברה) . הקצאת אופציות : במידה שמדובר באופציות שאינן סחירות (אף אם הן למניות סחירות), אירוע המס נדחה עד למועד מכירת המניות ין (א אירוע מס במועד המרת האופציות למניות) ובאותו מועד על החברה לנכות מס במקור מהכנסתו של העובד, כהכנסת עבודה. מומלץ לפנות למס הכנסה בבקשה פרטנית לקבל החלטת מיסוי, המקדימה את אירוע המס למועד המרת האופציות למניות) וזאת כדי למנוע מהחברה את הצורך "לעקוב" אחר העובד עד למועד המכירה לצורך ניכוי המס במק ור. 3. מכשירים הוניים נוספים בשנים האחרונות התפתחו מספר מכשירים הוניים נוספים לתגמול עובדים , בנוסף להקצאת אופציות או מניות החברה. העיקריים שבהם: (1) ESPP ( Purchase Plan Employees Stock ) : תכניות לרכישת מניות החברה בהנחה (נהוג להעניק הנחה בטווח של 5% - 15% ממחיר השוק של המניה). מומלץ לבחון פניה במסלול ירוק כמפורט מטה. (2) :(Restricted Shares) RS מניות מוגבלות בעלות זכות לדיבידנדים מיום הקצאתן הראשוני, אולם אינן ניתנות למכירה, להעברה והצבעה אלא לאחר תקופת ההבשלה ( Vesting Period .) (3) RSU :(Restricted Shares Units) י חידות מניה חסומות אשר בתום תקופת ההבשלה מונפקות בגינן מניות. היחידות אינן בעלות זכות לדיבידנדים ו/או הצבעה עד ליום הנפקת המניות בפועל. לצרכי מס, מסווגת הקצאת RSU כהקצאת אופציות לכל דבר ועניין. (4) (Share Appreciation Rights) - SAR - זכות לקבלת מני שווי ב ות עליית ערך מניית החברה ממועד הקצאת הזכות ועד לתום תקו פ ת ההבשלה.