מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 110 74. מימוש נטו ) Net Exercise של ( אופציות לעובדים בחברה פרטית ( טופס 923 ) החלטת המיסוי מתייחסת להקצאת אופציות בחברות פרטיות, ומאפשרת לעובד לממש אופציות בשיטת המימוש נטו מבלי שיראו בכך כאירוע מס מיידי, אולם היא קובעת שבמידה שהאופציות הומרו למניות במהלך השנתיים הראשונות ממועד הקצאתן, תתחייב הכנסת העובדים במס כהכנסת עבודה. לאחרונה קיבלנו מרשות המיסים הבהרה המייתרת את הצורך בהגשת בקשת החלטת המיסוי בנושא זה וקבעה שניתן להסתמך על התנאים שבה ללא צורך בפניה ספציפית לרשות המיסים . 4.8 כנית ות ESPP ע ם נאמן ( טופס 92 6 ) החלטת המיסוי קובעת כי הטיפול המיסויי בהקצאת ESPP תהיה כהקצאת מניות, כאשר יראו תום כל תקופת חיסכון כמועד הקצאה חדש, לכל דבר ועניין. במסלול זה יותר לחברה לנכות הוצאות לצרכי מס, לגבי רכיב ההכנסה המתחייב במס כהכנסת עבודה. 4.9 תכנית ESPP ל לא נאמן ( טופס 92 7 ) החלטת המיסוי קובעת כי הטיפול המ יסויי בהקצאת ESPP תהיה כהקצאת אופציות, אולם מאפשרת לחברה לנכות מס במקור במועד תום תקופת החיסכון וזאת כדי למנוע מהחברה את הצורך "לעקוב" אחר העובד עד למועד המכירה. החלטת המיסוי קובעת כי לחברה לא תותר הוצאה לצרכי מס. 4.10 החלפת אופציות/מניות שהוקצו במסגרת ע סקת מכירת מניות החברה ( טופס 92 8 ) החלטת המיסוי דנה ב ה חברות נמצאות בהליך של עסקת רכישה/מיזוג, אשר במסגרתו מוחלפ ים ניירות הערך שהוקצו לעובדים בניירות ערך של החברה הרוכשת/קולטת, וקובעת שעל ניירות הערך יחול רצף מס, לכל דבר וענין . 4.11 הסדר נאמן מפקח (טופס 929 ) החלטת המיסוי מאפשרת לחברות זרות, בין לאומיות, ליישם על האופציות את הוראות סעיף 102 גם , ה לפקוד כאשר האופציות/מניות לא הופקדו אצל נאמן אלא הן מוחזקות על ידי ברוקר זר. החלטת המיסוי קובעת מנגנון פיקוח מטעם נאמן ישראלי שנועד להבטיח את ניכוי המס במקור במועד אירוע המס. 4.12 אופציית רכש בחברה פרטית טופס 93 1 ) החלטת המיסוי דנה באופציות הכפופות לאופציית רכש ( Call Option ) המאפשרת לחברה לחייב את העובד למכור לה את המניות במועד עתידי, וקובעת כי ניתן להחיל על אופציות אלו את המסלול ההוני רק בהתקיים התנאים הבאים:  אופציית הרכש תופעל רק בעת סיום יחסי עובד - . מעביד  התמורה בעת מכירת המני ות לחברה תיקבע לפי הערכת שווי באותו מועד.  במידה ובמועד הקצאת האופציות, מחיר המימוש היה נמוך משווי המניה, הפרש זה יתחייב במס כהכנסת עבודה. 4.13 מיסוי תגמול הוני לעובדי רילוקיישן החלטת המיסוי דנה ב חברה גלובלית אשר לה חברות בנות ברחבי העולם המקצה לעובדיה אופציות בהיותם מועסקים באחת מחברות הקבוצה במדינה כלשהיא, ואשר במהלך העסקתם עברו לעבוד בחברה אחרת בקבוצה במדינה שונה. החלטת המיסוי קובעת כי:  על אופציות שהוקצו ל עובדים שיצאו מישראל יחולו הוראות המסלול ההוני. הכנסת העובד במועד המימוש תחולק לשני חלקי ם באופן לינארי לפי תקופת ההבשלה בין המדינות, כאשר מהחלק הזר ינוכה על ידי הנאמן מס במקור בשיעור 25% , בניכוי המס ששולם בחו"ל בגין חלק זה.  על אופציות שהוקצו ל עובדים השבים לישראל יחולו הוראות סעיף 3 (ט). הכנסת העובד במועד המרת האופציות למניות תחולק לשני חלקים ב אופן לינארי לפי תקופת ההבשלה בין המדינות, כאשר מהחלק הזר ינוכה על ידי החברה מס במקור כהכנסת עבודה, בניכוי המס ששולם בחו"ל בגין חלק זה.