מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי מקרקעין 328 2. פטור לדירת מגורים יחידה - סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק בהתאם להוראות סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק יינתן פטור ממס שבח למוכר יחיד במכירת דירת מגורים מזכה שהינה דירתו היחידה של המוכר במועד המכירה עד לתקרת הפטור הקבועה בחוק. בהתאם לסעיף 49 א(א 1 ) תקרת הפטור לפי פרק חמישי 1 (בתקופה 1.1.2020 - 31.12.2020 )- הינה 4,522,000 ש"ח. יודגש, כי ככל שהמוכר זכאי לפטור ממס במכירת דירת מגורים מזכ -ה הפטור יינתן עד לסכום התקרה הנ"ל והסכום העודף יתחייב במס בשיעור 25% 142 . רק מוכר שהוא תושב ישראל או תושב חוץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב יהא זכאי לקבלת פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה (כמובן, בכפוף לעמידה ביתר התנאים לפטור). תחולת ההוראה החל מיום 1 בינואר 2014 (תושב החוץ יצטרך להמציא אישור משלטונות המס במדינת תושבתו כי אין לו דירת מגורים). 143 הפטור לפי סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק יינתן בכפוף לכך שהמוכר הינו הבעלים בדירה במשך לפחות 18 החודשים שקדמו למכירה ולכך כי המוכר לא מכר דירת מגורים אחרת בפטור לפי סע יף זה ב -18 החודשים שקדמו למכירה האמורה. בהתאם לחזקת התא המשפחתי יש להביא בחשבון את כל הדירות שבחזקת התא המשפחתי. חזקת דירה יחידה לפי סעיף 49 - ג לחוק לעניין פטור דירה יחידה לפי סעיף 49 ( ב 2 ) יראו את דירת המגורים הנמכרת כדירה יחידה גם אם יש למוכר דירה נוספת ש נתקיים לגביה אחד מאלה : (1) דירה שנרכשה כתחליף לדירה הנמכרת בכפוף למכירת הדירה הישנה בתוך 18 חודשים ממועד רכישת הדירה החדשה וברכישה מקבלן בתוך 18 חודשים ממסירת החזקה 144 בדירה החדשה. תקופת הוראת השעה בשל נגיף הקורונה ( 1.3.2020 עד 1.10.2020 ) לא תובא בחשבון. (2) דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני 1 בינואר 1997 . (3) דירה שחלקו של המוכר בה אינו עולה על 1/3 ולגבי דירה שהתקבלה בירושה אינו עולה על 1/2 , ללא קשר לזהות המוריש ומניין דירותיו. (4) דירת ירושה שזכאית ל"פטור מוריש" לפי סעיף 49 ( ב 5 ), ללא קשר לחלקו של היורש בה. כמו כן, על פי סעיף 49 ד לחוק, לא יראו כדירה נוספת, דירת ירושה בבעלות איגוד שחלקו של המוכר בה אינו עולה על 1/2 באמצעות הזכויות באיגוד אשר קיבל בירושה. 3. פטור חד פעמי למשפר דיור - סעיף 49 ה לחוק סעף 49 ה לחוק, מאפשר פטור חד פעמי על מכירת דירת מגורים מזכה אחת, למ י שמחזיק בשתי דירות ששווין לא עולה על סכום התקרה שנקובה בסעיף ובכפוף לתנאים נוספים שנקבעו בסעיף, כגון מכירת דירת המגורים הנוספת בתוך 12 חודשים מיום מכירת הדירה הראשונה. תקופת הוראת השעה בשל נגיף הקורונה ( 1.3.2020 עד 1.10.2020 ) לא תובא בחשבון. הפטור ממס מכ וח סעיף זה יינתן במכירת הדירה הראשונה, ואילו מכירה הדירה השנייה תיהנה מפטור ממס לפי סעיף 49 ( ב 2 ) לחוק, קרי פטור למכירת דירה יחידה. 142 אם הדירה נרכשה לפני 1.1.2014 אז יחול החישוב הלינארי המוטב כמתואר לעיל. כמו כן, ככל שהתמורה מושפעת מזכויות בנייה ושווי הדי רה נמוך מתקרת הפטור לא יינתן פטור מלא עד לתקרת הפטור, אלא יינתן פטור בגין חלק התמורה המיוחס לדירה ולגבי התמורה שמיוחסת לזכויות הבנייה יינתן פטור מלא או חלקי בהתאם לתקרות שקבועות בסעיף 49 . ז 143 ל עניין זה, ראה תוספת מס' 2 להוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 5/ 2013 - חלופות להוכחת העדר דירת מגורים במדינת התושבות של מוכר שאינו תושב ישראל. 144 בהתאם להוראות ביצוע של רשות המסים.