מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 85 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ו שימו ש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) להלן מבנה החוזר: הנושא סעיף בפקוד ה מספרי הסעיפים בחוזר זה הקדמה כללית 1 מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על - ידי בעל מניות מהותי יחיד (לרבות תאגיד שקוף) 3 (ט 1) 2-15 מיסוי "חברות ארנק" 62 א 16-19 מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו 77 20 הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופה 1.1.2017 - 30.9.2017 21 הקדמה ת כללי 1. ביום 29 בדצמבר 2016 פ ורסם בספר החוקים 2592 , חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 -ו 2018 ), התשע"ז - 2016 (להלן: " החוק " או " התיקון )" . החוק כולל, בין היתר, גם פרק העוסק במיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה המטפל בתופעת ניצול לרעה של שיטת המיסוי הדו - שלבי על החלה חברות (תיקון מס' 235 לפקודת מס הכנסה - ראו סעיפים 94-97 בחוק). פרק זה כולל את המרכיבים הבאים: (1) מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על - ידי בעל מניות מהותי יחיד (לרבות תאגיד שקוף) 32 - הוספת סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה; (2) מיסוי "חברות ארנק" : ההכנסה החייבת של חברת מעטים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה תיחשב כהכנסתו של היחיד - הוספת סעיף 62 א לפקודה; (3) מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו : תיקון סעיף 77 לפקודה; (4) הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 עד 30 בספטמבר 2017 (ועל כן תוקף ההוראה הסתיים) בשיע ור מס מופחת של 25% כולל מס יסף. לעניין זה - ר אה חוזר 4 בעמוד 253 לחוברת תום שנת המס 2017 של משרדנו ; אנו ממליצים לבחון את יישומם של הסעיפים הנ"ל עוד לפני תום שנת המס 2020 , ובמיוחד לגבי סגירת יתרות חובה שנוצרו לפני 31 בדצמבר 2019 . הרקע לתיקון לפי דברי ההסבר שצורפו להצעת החוק : עקר ון -הדו המיסוי שלבי במיסוי חברות ועקרון השקילות המיסויית שלפיה יצומצם בין ההבדל שיעורי המס על החלים הכנסה יחיד בידי המופקת לבין אותה הכנסה בידו המופקת באמצעות חברה, הם מעקרונות היסוד בשיטת מיסוי התאגידים בישראל . החלטה לפעול באמצעות חברה מונעת משיקולים רבים ומגוונים ובהם שיקולים עסקיים, כלכליים ומשפטיים . אחד היתרונות המהותיים לפעילות באמצעות חברה, מבחינת דיני 32 בתיקון 245 לפקודת מס הכנסה מיום 17.1.2018 תוקן הסעיף רטרואקטיבית, כך שהסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף", קרי הוא לא יחול על בעל מניות שהוא חברה (שאינה תאגיד שקוף).