מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 88 )ב( - "נכס" כל אחד מאלה: (1) דירה שעיקר השימוש בה הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, ולרבות תכולתה; ביום 23 באוגוסט 2017 פ רסמה רשות המסים את חוזר מיסוי מקרקעין מס' 08/2017 בנושא העברת דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה אות הור - מעבר לסעיף 3 (ט 1 ) לפקודה. בין היתר, נקבעו בחוזר ההדגשות וההבהרות הבאות: )א( "דירה" לעניין סעיף החיוב שונה מהגדרת "דירת מגורים" הקבועה בסעיף 1 לחוק מיסוי מקרקעין, כמפורט בחוזר. )ב( דירה המשמשת את בעל המניות המהותי וקרובו כדירת נופש, תיחשב כדירה שעיקר השימוש בה ה וא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, גם אם היא עומדת ריקה ברוב ימות השנה. )ג( יראו דירה ש - 51% משטחה משמש לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי או קרובו כנכס שעיקר השימוש בו הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, גם אם ביתר שטחה נעשה שימוש לצרכי החברה עצמה, או לאחר מטעמה. )ד( אין בסעיף החדש ו/או בהוראות המעבר, כדי להוות עילה לביטול העברתה של דירת חברה שהייתה בשימוש פרטי של בעל מניותיה והועברה אליו ערב כניסתו לתוקף של סעיף 3 (ט 1 ) והוראות המעבר. בעמדה חייבת בדיווח 34/2017 - הגדרת דירה בחברה לפי סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה, נ קבע כך: "לעניין הגדרת "דירה" הקבועה בסעיף 3 (ט 1 ) בפקודה, יראו כדירה בין אם היא בישראל ובין מחוץ לישראל ובין אם היא בעיקרה בשימוש בעל המניות המהותי ובין בעיקרה בשימוש קרובו כהגדרתו בסעיף 76 לפקודה". ראה גם בהמשך בסעיף 14.2 , בנוגע להוראות המעבר לגבי דירה. (2) חפצ י אומנות או תכשיטים; (3) כלי טיס וכלי שיט שעיקר השימוש בהם הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי; (4) נכס אחר שקבע שר האוצר לעניין זה, בצו, באישור ועדת הכספים של הכנסת; )ג( "יתרת זכות" - יתרה הניתנת לקיזוז על פי דין, לרבות שטר הון שהונפק לתקופה של עד חמש שנים. בעמדה חייבת בדיווח 35/2017 - לא יראו הון מניות ופרמיה כיתרת זכות בחברה לפי סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה , נקבע כך: "לא יראו הון מניות ופרמיה (המהווים חלק מההון העצמי של החברה) כ"יתרת זכות" כהגדרתה בסעיף 3 (ט 1()1 ) בפקודה או כסכומים המהווים הכנסה שחויבה במלוא המס לעניי ן הגדרת "משיכה מחברה" בסעיף האמור". )ד( "עלות נכס" - הגבוה מבין אלה: יתרת שווי הרכישה כאמור בסעיף 47 לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת הפחת, או עלות הנכס בדוח על המצב הכספי של החברה.