מדריך המיסוי שלך - Deloitte

1

2 דצמבר 2023 לקוחות וידידים יקרים, מאז פרוץ מערכת 'חרבות ברזל', אנו עושים לילות כימים בכדי לתמוך בלקוחותינו ולספק להם מענה איכותי ומהיר שיסייע להם לצלוח את הימים המאתגרים שעוד נכונו לנו, ולאפשר להם להיערך ליום שאחרי. כמו בכל שנה, גם השנה האחרונה הביאה עמה שינויים בחוקי המס, בפסיקת בתי המשפט ובהוראות המקצועיות של רשויות המס בארץ ובעולם אשר ממשיכים לטלטל את עולם המס. לנושא המיסוי השפעה רבה ולעיתים אף מכרעת על התוצאות העסקיות של חברות. יותר מתמיד בימים אלו, המס עשוי להו ות גורם משמעותי בכל הנוגע לקבלת החלטות ובעל חשיבות גבוהה בביצוע עסקאות. תכנון המס והגברת המודעות לחשיפות הנלוות אליו, מקבל חשיבות יתרה ומחייב חשיבה והיערכות מחודשת. מומחי המס של Deloitte מלווים חברות ויחידים במגוון רב של תחומים, ביניהם: מיסוי ישראלי ובינל אומי, מיסוי אמריקאי, מחירי העברה, תמריצים, חוק לעידוד השקעות הון, מע"מ, מיזוגים ורכישות, שינויי מבנה, ליווי עסקאות, אופציות, ניוד עובדים, נאמנויות, מכס, מיסוי פרישה ועוד . באמצעות מגוון רחב של שירותים ובשילוב המומחים המובילים בתחום, אנו מספקים ללקוחותינו מ ענה מקצועי ובעל ערך מוסף בסוגיות המס החשובות והבוערות שעל סדר היום המקצועי. ל קראת תום שנת המס וכחלק ממחויבותנו לתת ערך ללקוחותינו אנו מתכבדים להוציא לאור את חוברת תום שנת המס לשנת . 2023 חוברת זו מחולקת ל 14- פרקים , וביניהם: מה חדש - עדכוני חקיקה חדשים , היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024 , מיסוי יחידים, שינויים בהון וחלוקות רווחים, מע"מ, תמריצים, תושבות, מיסוי בינלאומי, מיסוי מקרקעין ועוד. החוברת כוללת קישורים לחוזרים של משרדנו, כמו גם לחקיקה, פסיקה ופרסומים של רשויות המס. אנו בטוחים כי תמצאו עניין בתכני החוברת ואנו, כתמיד עומדים לרשותכם במתן ייעוץ, הסברים והדרכה ככל שיידרש . אנו ממליצים להמשיך ולהתעדכן בתיקוני החקיקה ובעדכוני הפסיקה אשר יפורסמו על - ידי משרדנו בהמשך. בברכה , רו"ח אלונה מירון רו"ח ועו"ד דני גבאי שותפה, ראש דירקטור, מנהל המחלקה חטיבת המס המקצועית בחטיבת המס אין להסתמך על תוכן חוברת זו ו/או לעשות בה שימוש כלשהו מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוברת אלא להסב את תשומת לבך לאמור בה. © כל הזכויות שמורות . אנו עומדים לרשותכם בכל הסבר נוסף ככל שיידרש - למידע ופרטים נוספים: רו"ח ועו"ד דני גבאי , דירקטור ומנהל המחלקה נשמח לסייע לכם באתגרים נוספים. לצפייה במפת הפתרונות שלנו לחצו כאן

3 הסיפור שלנ ו Deloitte היא פירמת הייעוץ וראיית החשבו ן הגדולה והמובילה בעולם . בישראל היא מספקת שירותי ביקורת , מס , ניהול סיכונים , ייעוץ כלכל י - פיננסי וייעוץ ניהולי בתחומי אסטרטגיה , תפעול , טכנולוגיה , סייבר , אנליטיקס , ניהול ידע והון אנושי . אנו משרתים לקוחות רבים , קטנים כגדולים , בכל ענפ י המשק . כחלק מפירמה גלובלית המעניקה שירותים לכ 90%- מהחברות ברשימת Fortune Global 500 באמצעות 412,000 אנשינו הפרוסים ביותר מ 150- מדינות ברחבי העולם , אנחנ ו עובדים על פי מתודות וסטנדרטים בינלאומיים המאפשרים ללקוחותינו ליהנות ממערכת קשרים ענפה , שיטות עבודה אחידות ובסיסי ידע מקיפים . Deloitte ישראל מונה כ 2000- איש ואישה , המגיעים ממגוון דיסציפלינות , ובהן מנהל עסקים , מדעי המחשב ומערכות מידע , כלכלה , סטטיסטיקה , משפטים , תעשייה וניהול , חקר ביצועים , ראיית חשבון , פסיכולוגיה , ייעוץ ארגוני ועוד . מערך הייעוץ שלנו הוא הגדול והמגוון ביותר בישראל וכולל למעלה מ 800 - יועצים ויועצות . ביוני 2019 Deloitte , ישראל הפכה רשמית חלק מ- Deloitte ארה "ב , חיבור המבוסס על ערכים משותפים ופוטנציאל עסקי ; היותנ ו חלק אינטגרלי מהפירמה האמריקאית מאפשר לנו להנגיש ללקוחותינו בישראל ידע , פתרונות , ניסיון ומומחים גלובליים . מזה שנים , מידי יום , מיטב אנשינו מסייעים למנהלות ומנהלים בארגונים שונים להתמודד עם האתגרים העסקיים הכי משמעותיים שלהם , מייצרים ערך עבור הארגון ומגנים עליו מפני חשיפות וסיכונים . היעוד שלנו הייעוד שלנו הוא להשאיר חותם משמעותי על לקוחותינו , על אנשינו ועל הקהילה והסביבה בה אנו פועלים . אנו מאמינים שהחותם שלנו נמדד אך ורק על פ י הערך שאנו מייצרים עבור כל אלה . הערכים שלנ ו אתיקה , יושרה , איכות , התנהגות מקצועית , סודיות , כבוד . ההבטחה שלנו אנו מסייעים ללקוחותינו להצליח באמצעות מתן מענה מקצה לקצה לצרכים מורכבים. המענה מבוסס על מגוון הפתרונות הרלוונטי והמקצועי ביותר בישראל, על חיבורים עסקיים ואישיים ועל המובילות העולמית של .Deloitte מי הלקוחות שלנו ? חברות מגוונות וגופים עסקיים מובילים בשלבים שונים של מחזור חיי הארגון, חברות ציבוריות ופרטיות, חברות סטארט - אפ וכמובן גם חברות מהמגזר הציבורי והמגזר השלישי. התמחות ענפית הייטק , פיננסי , תעשיה ומוצר י צריכה , נדל ”ן , אנרגיה ומשאבים , מגזר ציבורי , מדעי החיים . את מ י אנו משרתים בקרב הלקוחות בכירי הארגו ן : בעלים , יו ”ר , מנכ ”ל , סמנכ ” לים . כל בעלי האתגרים ומקבלי ההחלטות . בקרו אותנו ב:

תוכן עניינים 4 היערכות לקראת תום שנת המס 2023 תוכן עניינים פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 ................................ ................................ 10 .......................... 1.1 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע )הוראת שעה(, התשפ"ג 2023- ................................ 11 ............ 1.2 מיסוי בשוק הדיור - שינויי החקיקה בחוק ההתייעלות הכלכלית ................................ 18 .............. 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות . ...... ................................ ................................ ................................ 20 ................. 1.4 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל ................................ ................................ ................................ 22 ............... 1.5 הגדלת נקודות זיכוי בגין ילדים שאינם פעוטות והגדלת הזכאות למענק עבודה החל משנת ...........2024 ................................ ................................ ................................ 27 ................. 1.6 ניכוי לצורכי מס הכנסה במקרה של החזר בשל תשלומי דמי ביטוח לאומי ששולמו ביתר 29 ........... 1.7 הנחיות בעניין היבטי המס שיחולו בהשקעה בחברה באמצעות SAFE 31 ... ................................ 1.8 הפקדה לקופות ביטוח מנהלים חדשות רק בגין סכום העולה על כפל השכר הממוצע במשק - החל מיום 1 בספטמבר 2023 ................................ ................................ 32 .. ................................ 1.9 תזכירי חוק בתחום המיסוי הבין - לאומי בישראל ................................ 33 ... ................................ 1.10 הגשת תביעות נזק עקיף בגין "חרבות ברזל" בכל מסלולי הפיצוי ................................ 37 .......... פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת 2024 : חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי ................................ ................................ 39 ............................ 2.1 חברות - היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת המס 2024 40 ............................... 2.2 יחידים - היערכות לקראת תום שנת המס 2023 ותחילת שנת המס 2024 50 ............................... 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים ................................ ................................ 58 ........ 2.4 מפקד המלאי ליום 31 בדצמבר 2023 ................................ ................................ 63 ................ פרק - 3 נתונים רלבנטיים לדוח המס 2023 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים ................................ 68 ............. 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2023 ................................ 69 ............................... 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2023 : מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות 81 .............................. 3.3 הלוואות לצדדים קשורים - ריבית לפי סעיף 3 )ט( וסעיף 3 )י( לפקודה ................................ 86 ...... 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור ................................ ................................ 93 ............. 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים לשנת המס 2023 97 .....................

תוכן עניינים 5 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ )לרבות דיווח על הוצאות עובדים( באמצעות סריקה ממוחשבת ................................ 98 ..... ................................ פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשי ם, תגמול הוני, נאמנויות ................................ ................................ 106 ................ 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים )תיקון 235 לפקודת מס הכנסה( ................................ 107 ...................... 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני - זוג ................................ 119 ... ................................ 4.3 קביעת תושבות בישראל ................................ ................................ 120 ................................ 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים ................................ ................................ 127 ............... 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים ................................ ................................ 135 ......................... 4.6 מיסוי נאמנויות ................................ ................................ ................................ 144 ............. פרק - 5 מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ 154 ............ 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד )מחוזי( ................................ ................................ ................................ 155 .............. 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה ................................ ................................ 159 ................. 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( ................................ 161 ............. 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ 168 ....................... פרק - 6 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח ................................ ................................ 172 ...... 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס ................................ 173 ............................. 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה 179 .......................... 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח ................................ ................................ 194 ..................... 6.4 פעולות )תכנוני מס( חייבים בדיווח לרשויות המס ................................ 196 .............................. פרק - 7 שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכ ישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 200 .......... 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 )ג( לפקודה 201 ...... 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס ................................ ................................ 208 .............. 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מנ יות כעסקה דו - שלבית שיש למסות בגינה את בעלי המניות 218 ........... 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר ........2/2010 ................................ ................................ ................................ 225 ............... 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות )הפחתת הון( - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים ................................ ................................ 230 ..............

תוכן עניינים 6 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים ......... ................................ ................................ ................................ 233 ............... 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים ................................ 234 .................... 7.8 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת - עמדת רשות המסים ......... ................................ ................................ ................................ 236 ............... פרק - 8 מס ערך מוסף ................................ ................................ ................................ 240 ........... 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים - מע"מ ומכס 241 .......................... 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים ................................ 246 ..... ................................ 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים ................................ 251 .................. 8.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט, דיווח מקוון והקצאת מספרי חשבוניות מס 253 .. ................................ 8.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס ועוד ................................ ................................ ................................ 255 ......... 8.6 נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ - רשות לשלם מס במקום החייב בו באמצעות חשבונית עצמית ................................ ................................ ................................ 258 ........... פרק – 9 תמריצים . .. ................................ ................................ ................................ 260 ............... 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 ................................ 261 ..... ................................ 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד - תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו ................................ ................................ ................................ 268 ......... 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 )מפעל מועדף( ................................ 281 ................ 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון 289 ....................... 9.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון - ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה )שהסתיימה ביום 15/11/2022 ( לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" 292 . 9.6 השכרה ארוכת טווח - שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין )קרן ריט( ................................ ................................ 299 ......... 9.7 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה ................................ 305 ... ................................ 9.8 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית ................................ 306 ................... 9.9 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומ י ........... ................................ ................................ ................................ 320 ............... פרק - 10 קופות גמל וקרן השתלמות ................................ ................................ 324 ........................ 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2023 ................................ 325 ..... ................................ 10.2 מיסוי פרישה - הפרשות לקופות גמל לקצבה וקבלת קצבה, מגבלות על הפקדות לביטוח מנהלים, טפסים ודיווחים ................................ ................................ ................................ 329 ............ 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל 341 ..... ................................ 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים ................................ ................................ 344 ............ 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים - חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני ................................ 347 .......................

תוכן עניינים 7 פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - 350 ............. BEPS 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות 351 .............. 11.2 השלכות מיסוי בגין שינוי מודל עסקי ................................ ................................ 359 ................ 11.3 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם ................................ ................................ 365 ........................... 11.4 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין - לאומי בישראל ................................ 371 ........................... 11.5 - BEPS הטמעה ויישום כלל עולמי ................................ ................................ 372 .................. פרק - 12 מיסוי מקרקעין ................................ ................................ ................................ 382 ........ 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2023 ................................ 383 ......... 12.2 דירת מגורים - מס רכישה ומס שבח ................................ ................................ 398 ................. 12.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעי ן ................................ 406 ................................ פרק - 13 ביטוח לאומי ................................ ................................ ................................ 410 ........... 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית 411 ................ 13.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי ................................ 415 ............................ 13.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה ................................ 419 .................... 13.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות ................................ 422 ........ פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת ................................ 434 ................ 14.1 אי התרת דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל / ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 ................................ ................................ 435 ..................... 14.2 ביהמ"ש העליון ברוב דיעות: רכישה עצמית של מניות ב ידי חברות שהן מעין - שותפויות תמוסה בידי בעל המניות הנותר, אך לפי שיעור חלקו בחברה טרם ביצוע העסקה / ע"א 9308/20 ע"א + 8116/21 בית חוסן בע"מ ומאיר סיידה ................................ ................................ 439 ............ 14.3 חיוב בדיבידנד בגין רכישה עצמית גם לגבי בעל המניות המוכר שהינו תושב חוץ, מניות בכורה ומניות רגילות אינן נכס אחד גם כאשר הן נמכרות יחד כחלק מהעברת בעלות בחברה, קנס גירעון / ע"מ 44520-03-18 BAY VENTURES חברה זרה נ' פקיד שומה באר שבע 440 ..................... 14.4 חיוב משרד עורכי דין בדמי ביטוח לאומי בגין אירועי גיבוש לעובדים / ב"ל 10162-11-20 שקל ושות' עורכי דין נ' המוסד לביטוח לאומי ................................ ................................ 442 ........... 14.5 טענת מלאכותיות בגין העברת מניות מיחיד לחברה בשליטתו, אין להפחית מרכיב של רכישה עצמית מסכום הרר"ל בחלופה המיסויית, סוגיות נוספות בחישוב רר"ל / ע"מ 5366-05-20 יחיאל ספקטור ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים ................................ 444 ... ................................ 14.6 קבלת עמדת פקיד השומה ביחס לטענת שינוי מבנה עסקי / ע"מ 31671-09-18 מדטרוניק ונטור טכנולוגיות בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא ................................ ................................ 446 ........ 14.7 נדחתה עמדת פקיד השומה לסיווג הכנסה מדיבידנד ממפעל מועדף כחלק מתמורה למכירת המניות באותו מועד / ע"מ 11758-01-21 אבי טולד נו ואח' נ' פקיד שומה ת"א 1 447 ..................

תוכן עניינים 8 14.8 יחיד שביצע 5 מכירות נדל"ן בתוך 3 שנים סווג כ"עוסק" בתחום המק רקעין לעניין חוק מע"מ / ע"א 1533/20 עמיאל לוי נ' אגף המכס והמע"מ פתח תקווה ................................ 449 ............... 14.9 נדחתה בקשה לתובענה ייצוגית להתרת ניכוי הוצאות הריבית הריאלית בעת חישוב השבח ממכירת דירה שהושכרה בפטור ממס / ת"צ )ת"א( 10474-09-21 משה ותמר קליינר נגד מדינת ישראל - רשות המיסים ................................ ................................ 451 .. ................................ 14.10 דחיית בקשה לדיון נוסף בעליון - הקניית נכס מקרקעין לנאמנות מהווה אירוע מס לפי חוק מיסוי מקרקעין ולא יחול הפטור לפי פרק הנאמנות בפקודה / דנ"א 5473/22 סמואל גליס ואח' נ' מנהל מס שבח תל אביב 1 ................................ ................................ 453 ..... ................................ צוות המומחים.ות שלנו ................................ ................................ ................................ 455 ...........

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 9 חוברת שנתית docx. 22.11.22

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 10 פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 1.1 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע )הוראת שעה(, התשפ"ג 2023- ................................ 11 ............ 1.2 מיסוי בשוק הדיור - שינויי החקיקה בחוק ההתייעלות הכלכלית ................................ 18 .............. 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות . ...... ................................ ................................ ................................ 20 ................. 1.4 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל ................................ ................................ ................................ 22 ............... 1.5 הגדלת נקודות זיכוי בגין ילדים שאינם פעוטות והגדלת הזכאות למענק עבודה החל משנת ...........2024 ................................ ................................ ................................ 27 ................. 1.6 ניכוי לצורכי מס הכנסה במקרה של החזר בשל תשלומי דמי ביטוח לאומי ששולמו ביתר 29 ........... 1.7 הנחיות בעניין היבטי המס שיחולו בהשקעה בחברה באמצעות SAFE 31 ... ................................ 1.8 הפקדה לקופות ביטוח מנהלים חדשות רק בגין סכום העולה על כפל השכר הממוצע במשק - החל מיום 1 בספטמבר 2023 ................................ ................................ 32 .. ................................ 1.9 תזכירי חוק בתחום המיסוי הבין - לאומי בישראל ................................ 33 ... ................................ 1.10 הגשת תביעות נזק עקיף בגין "חרבות ברזל" בכל מסלולי הפיצוי ................................ 37 ..........

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 11 1.1 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע )הוראת שעה(, התשפ"ג - 2023 רקע ותמצית ביום 31 ביולי 2023 פורסם בספר החוקים 3071 ה חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע )הוראת שעה(, התשפ"ג - 2023 ) "החוק" או "הוראת השעה" (1 . במסגרת החוק נכללו מספר הוראות, וזאת, בין היתר, בשל פקיעתן בסוף שנת 2019 של הטבות המס שנקבעו בפרק ז' לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו- 2012 )תיקוני חקיקה(, התשע"א - 2011 ") החוק שפקע "(. ההוראות שנכללו במסגרת החוק נקבעו כהוראת - שעה מיום תחילתו של החוק )מאחר שלא נקבע יום תחילה ספציפי, יהיה יום התחילה יום הפרסום ברשומות, קרי, 31 ביולי 2023 ( ועד לתום שנת 2026 ") תקופת הוראת השעה "(. בחוק נקבעו, בין היתר, ההוראות הבאות: (1) מתן זיכוי ממס ל"משקיע" )יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפות ייעודית שהשותפים בה יחידים או חברות מעטים ו שהיא שותפות רשומה לפי פקודת השו תפויות או אושרה ע"י מנהל רשות המסים( אשר מבצע השקעה בחברת מו"פ )כהגדרתה בחוק( בגובה של סכום ההשקעה המוכפל בשיעור מס רווח ההון שהיה חל על המשקיע אילו היה מוכר את אותה השקעה באותה שנה )בדרך כלל 25% , בתוספת מס יסף של 3% אם רלבנטי(; (2) דחיית תשלום המס בשל החלפת מניות - דחיית תשלום המס על רווח ההון במכירת מניות של חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי, למשקיע יחיד אשר משתמש בחלק מהתמורה מהמכירה לצורך השקעה בחברת מו"פ אחת או יותר )כהגדרתה בחוק(; (3) התרת השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס לחברה אשר בשנת השגת השליטה היא חברה מועדפת בע לת מפעל טכנולוגי אשר רוכשת שליטה בחברה טכנולוגית אחרת - זרה או מקומית . ברכישה העומדת בתנאים המפורטים בסעיף, יהיה ניתן לנכות את עלות ההשקעה בשיעורים שנתיים שווים, במשך 5 שנות מס החל משנת המס שלאחר שנת השגת השליטה, כנגד הכנסתה הטכנולוגית המועדפת של החברה הרוכשת; (4) מתן פטוֹר ממס למוסד פיננסי זר על הכנסותיו מריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה , שמשלמת לו חברה מוטבת )חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי שמתקיימים בה התנאים שבסעיף( כחלק מהחזר ההלוואה שקיבלה ממנו, כל זאת לפי התנאים המפורטים בסעיף; (5) הכרה בהפסד הון בשל רכישת מנ יות במסגרת הנפקה של חברת מו"פ - חודש תוקפו של סעיף 92 א לפקודת מס הכנסה. סעיף זה נקבע כהוראת שעה בתיקון 220 לפקודה ועתה חודש בתחולה גם לגבי השקעות שיבוצעו בתקופה שמיום 31.07.2023 ועד .31.12.2026 הסעיף קובע כי עלות ההשקעה במניות אשר נרכשו במסגרת הנפקה לציבור בבורסה בישראל של חברת מחקר ופיתוח תוכר במועד ההשקעה או בשנות המס לאחריה כהפסד הון בר - קיזוז, וזאת עד לסכום השקעה כולל של 5 מיליון ש"ח. להלן פירוט לעיקרי החוק: .1 זיכוי ממס בשל השקעה במניות חברת מו"פ )סעיף 2 לחוק( מתן זיכוי למשקיע )יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפות ייעודית 2 ) ( " אנג'לים" – ( בחוק נקבע כי יוענק למשקיע זיכוי מס )בשונה מניכוי שהותר בעבר בחוק שפקע( בשל השקעה ב חברת מו"פ 3, 4 שתבוצע החל מיום תחילתו של החוק ועד לתום שנת 2026 , על פי העקרונות הבאים: 1 הצעת החוק פורסמה במסגרת הצעת חוק הממשלה 1577 מיום .15.8.2022 2 " שותפות - " שותפות שאושרה לעניין זה על ידי המנהל לפי בקשה שהוגשה לא יאוחר מ 90- ימים ממועד הקמתה או שותפות רשומה לפי פקודת השותפויות שמתקיימים לגבי שני אלה: (1) השותפים בה הם יחידים או חברות מעטים. (2) היא הוקמה ופועלת לשם השקעה ייעודית בחברה אחת בלבד שהיא חברת מו"פ. 3 " השקעה בחברת מו"פ" - השקעה במזומן של משקיע , בחברת מו"פ, אשר בשלה הוקצו לו מניות , לרבות זכות לרכישת מניה , בחברת המו"פ. 4 נציין כי משרדנו קיבל הבהרה מרשות המסים שגם השקעה באמצעות SAFE , העונה לתנאים שפורסמו ע"י רשות המסים לגבי מכשיר זה, תוכר כהשקעה לעניין זה.

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 12 א . פישוט ההליך הבירוקרטי אשר היה בחוק שפקע, להוכחת זכאות להתרת השקעה במניות כהטבת מס למשקיע, לרבות: ביטול הגדרות חברת מטרה וחברה מתחילה, וקביעת הגדרה אחידה לעניין "חברת מו "פ" שמשקיע בה יהיה זכאי להטבה. בין השאר, נקבע כי חברת מו"פ , אשר השקעה בה תזכה את המשקיע בהטבה, היא חברה שהתאגדה בישראל ועיקר פעילותה בישראל, שאינה בת - חברה כהגדרתה בסעיף 76 )ג( לפקודה 5, העומדת, בין היתר, בתנאים המצטברים הבאים: • מיום התאגדותה לא היה רשום נייר ערך כלשהו שלה למסחר בבורסה. • מתקיים בה האמור בפסקאות ) 2 ( עד ) 5 ( להגדרת "חברה מועדפת" שבסעיף 51 לחוק עידוד השקעות הון )"חוק עידוד "( 6 – תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופ ת ההטבה . F 7 • היקף ההכנסות הטכנולוגיו ת שלה כהגדרתה בחוק עידוד מיום התאגדותה עד תום השנה שקדמה לשנת המס לא עלה על 4.5 בשנה והיקף ההכנסות הכולל של החברה באותה תקופה לא עלה על ₪ מיליון 12 .₪ מיליון • היקף ההשקעות בחברה, וההלוואות שניתנו לה מיום התאגדותה אינו עולה על 12 .₪ מיליון • הוצאות החברה המסווגות כהוצאות מו"פ לפי כללי החשבונאות המקובלים , בשלוש השנים שקדמו לשנת המס, היו בשיעור של לפחות 7% בממוצע מסך הכנסות החברה בשלוש השנים שקדמו לשנת המס ) ואם הוקמה בשלוש שנות המס האמורות – בתקופה שממועד הקמתה (, ומתקיים בה אחד או יותר מהתנאים הקבועים בפסקאות משנה )א( עד )ד( של פסקה ) 2 ( להגדרה "מפעל טכנולוגי מועדף" 8 שבסעיף 51 כד לחוק עידוד – תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופת ההטבה. • לפחות 70% מהוצאות החברה, בתקופה שמיום התאגדותה עד תום השנה שקדמה לשנת המס, היו הוצאות שהוצאו, במישרין או בעקיפין 9 , לשם פיתוחו של נכס לא מוחשי מוטב )כהגדרתו בחוק עידוד(, לרבות בשלב התחלתי של פיתוח, המבוסס על מחקר ופיתוח שבוצעו בחברה )" נכס בפיתוח .(" – תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופת ההטבה. • הנכס בפיתוח וכל הזכויות הנובעות ממנו הם בבעלות החברה מיו ם היווצרו 10 - תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופת ההטבה. 5 להלן הגדרת המונח בסעיף 76 )ג( ” - בת־חברה “, לענין סעיף זה – חברה שמניות שלה, המייצגות לא פחות משמונים אחוז של הון מניותיה, הן בידיהן או בשליטתן של חברה או חברות שאין הוראות פרק זה חלות עליהן . 6 סעיף 51 לחוק עידוד: " חברה מועדפת – " )1 ( היא בעלת מפעל מועדף; ) (2 השליטה על עסקיה וניהולם מופעלים בישראל ; (3) סעיפים 64 א ו־ 64 א 1 לפקודה אינם חלים עליה והיא אינה קיבוץ כהגדרת ו בסעיף 54 לפקודה ; (4) היא מנהלת בשנת המס פנקסים קבילים ומגישה דוחות, לפי חוק זה ולפי הוראות הפקודה ; (5) היא ובעל תפקיד בה כהגדרתו בסעיף 119 א)ד( לפקודה לא הורשעו בעשר השנים שקדמו לשנת המס שלגביה מתבקשות ההטבות, בעבירה כמפורט להלן : )א( עבירה לפי סעיפ ים 216, 216 א , 216 ב, 216 ג, 217 עד 220 ו־ 224 א לפקודה ; )ב( עבירה לפי סעיפים 117 ,117 א עד 120 לחוק מס ערך מוסף ; )ג( עבירה לפי סעיפים 98, 98 א ו־ 99 לחוק מיסוי מקרקעין ; 7 תקופת ההטבה - התקופה שמתחילת שנת המס שבה חל מועד ההשקעה עד תום שלוש שנים מהמועד האמור )למעט חריג לגבי מכירת מניות שהותרה בחוק(. 8 בחברה בעלת המפעל התקיים אחד או יותר מאלה : )א( 20% או יותר מעובדיה הם עובדים אשר מלוא שכרם שולם ונרשם בדוחות הכספיים שלה כהוצאות מחקר ופיתוח או שהיא מעסיקה 200 עובדים כאמור או יותר ; )ב( קרן הון סיכון כהגדרתה בתוספת הראשונה לחוק ניירות ערך, התשכ״ח , 1968– השקיעה בחברה 8 מיליון שקלים חדשים לפחות, והחברה לא שינתה את תחום עיסוקה אחרי מועד השקעה זו ; )ג( הכנסותיה בשלוש השנים הקודמות לשנת המס עלו ב־ 25% או יותר בממוצע ביחס לשנת המס שקדמה להן, ובלבד שמחזור עסקאות החברה בשנת המס ובכל אחת משלוש השנים שקדמו לה היה 10 מיליון שקלים חדשים או יותר ; )ד( מספר העובדים בשלוש השנים הקודמות לשנת המס גדל ב־ 25% או יותר בממוצע ביחס לשנת המס שקדמה להן, ובלבד שבשנת המס ובכל אחת משלוש השנים שקדמו לה החברה העסיקה 50 עובדים לפחות ; 9 לפיכך, גם הוצאות שאינן מחקר ופיתוח, כגון הוצאות שיווק ששימשו בעקיפין לפיתוח הנכס, יובאו בחשבון לעניין מבחן ה . 70% - 10 במידה והתקבל הנכס בפיתוח לשם המשך פיתוח מאחד מהבאים, יראו בחברה כאילו מתקיים בה תנאי זה: )א ( יחיד , אחד או יותר, שהנכס בפיתוח היה בבעלותו באופן בלעדי מיום היווצרו עד העברת מלוא הזכויות בו לחברה. )ב ( מוסד יוצר )כפי שהוגדר בחוק( שהנכס בפיתוח היה בבעלותו מיום היווצרו עד העברת מלוא הזכויות בו לחברה.

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 13 ב . תנאים נוספים שצריכים להתקיים: • רואה החשבון של החברה אישר כי במועד ההשקעה החברה הייתה חברת מו"פ. • הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה. • המשקיע לא היה קרוב 11 של החברה, בתקופה שממועד התאגדותה עד מועד ההשקעה; לעניין זה, לא יראו משקיע כקרוב של החברה רק בשל כך שקרובו הוא משקיע אשר ביצע בה השקעה מזכה לפי סעיף זה. • המשקיע החזיק במישרין במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו בחברת המו"פ, במשך כל תקופת ההטבה, וכמו כן, אם המשקיע הוא שותפות – במשך כל התקופה שממועד ההשקעה עד מכירת המניות בידי השותפות לא השתנה שיעור הזכויות של השותפים בשותפות – למעט חריגים שנקבעו בסעיף. • המשקיע הודיע למנהל כי הוראות סעיף זה יחולו לגבי השקעתו, בהודעה שצירף לדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה בשנת המס הראשונה שלאחר השנה שבה חל מועד ההשקעה. ג . הפיכת הזכאות להטבה למסלול ירוק, על ידי ביטול הצורך באישור מקדמי של רשות החדשנות לכך שהחברה עומדת בתנאי החוק וכן ביטול הצורך בדיווח שנתי של החברה לרשות החדשנות. ד . הגבלת ההשקעה המזכה על ידי משקיע וקרובו 12 לסכום של 4 מ לחברה. ₪ יליון 13 ה . חלוקת האחריות לעמידה בתנאי החוק, בין חברת המו"פ למשקיע: האחריות לעמידה בתנאי החוק תהיה על המשקיע, לרבות האחריות לעמידה בתנאי ההשקעה בתקופת ההטבה. לעומת זאת, האחריות לדיווח על אי עמידה בתנאים הקשורים להיות החברה חברת מחקר ופיתוח תהיה על ה חברה. כאשר אי עמידה בתנאי החוק תחייב את המשקיע בהחזר ההטבה, יחד עם זאת ניתנה סמכות לפקיד השומה לגבות את המס מהחברה במקרה שנודע לחברה על הפרת תנאים מסוימים להגדרת חברת מו"פ והיא לא דיווחה למשקיע ולרשות המסים. ו . התאמת מגן המס 14 הנובע מהשקעה במניות חברת מו"פ , כך שיינתן זיכוי בגין ההשקעה המזכה בהתאם לשיעור המס הקבוע בסעיף 91 לפקודת מס הכנסה )בד"כ 25% (. היה המשקיע חייב במס לפי סעיף 121 ב לפקודה )מס יסף בשיעור 3% ( באותה שנת מס, ייווסף לסכום האמור גם סכום ההשקעה המזכה, מוכפל בשיעור המ ס כאמור ) 3% ( או סכום המס שהוא היה חייב בו לפי אותו סעיף באותה שנת מס, לפי הנמוך משניהם. ז . קיבל המשקיע מחברת המו"פ, במהלך התקופה שממועד ההשקעה עד תום תקופת ההטבה, סכום כלשהו, יופחת הסכום האמור מחישוב סכום ההשקעה המזכה )פרט להכנסה חייבת לפי סעיף 1)2 ( לפקודה ששולמה למי שאינו עובד החברה(. ח . סכום זיכוי ממס שלא נוצל בשנת מס, יהיה ניתן לנצלו בשנות המס הבאות בזו אחר זו. ט . בעת חישוב רווח ההון ממכירת המניות יופחת מעלות הרכישה סכום ההשקעה שניתן בגינו זיכוי. .2 פטור ממס בחילוף מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי )סעיף 3 לחוק( נקבע מסלול שחלוף מניות, המקנה דחיית תשלום רווח ההון למשקיע יחיד בלבד 15 , במכירת מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי כהגדרתם בחוק עידוד, שיום חתימת הסכם המכירה חל בתקופת הוראת השעה. דחיית רווח ההון כאמור תחול ככל שבוצעה השקעה במניות )לרבות זכות לרכישת מניה( בחברת מחקר ופיתוח אחרת )להלן: "המניות המוקצות"( אחת או יותר , בתקופה של 12 חודשים ממועד המכירה כאמור או 4 חודשים 11 לפ י ס' 88 לפקודה . 12 "קרוב" על פי פסקה ) 1 ( להגדרה "קרוב" שבסעיף 88 לפקודה, קרי: בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה. 13 נציין כי בחוק שפקע ההשקעה המזכה הוגבלה לסכום גבוה יותר של 5 .₪ מיליון 14 הערה - בחוק שפקע , מגן המס למשק יע היה לפי שיעור המס השולי של המשקיע. 15 להבדיל מהזכות לקבלת זיכוי שחלה גם על חברת מעטים ושותפות ייעודית, זכות דחיית התשלום על רווח הון, תחול על יחיד בלבד.

פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 14 לפני כן ובלבד שהמשקיע החזיק במניות המוקצות לתקופה שלא תפחת משישה חודשים ממועד ההשקעה )במידה ומכירת המניות המוקצות היא ל קרוב, יש להחזיק במניות במשך שלוש שנות המס החל מתחילת שנת המס שבה חל מועד ההשקעה(. הסכום המרבי שיהיה אפשר לקבל בשלו את ההטבה לפי סעיף זה יהיה 5.5 מיליון שקלים חדשים לכל חברה )סכום הניכוי לא יעבור את סכום רווח ההון הריאלי בגין המכירה(. יצוין כי לעניין זה, ה שקעות אחרות של המשקיע ושל קרוביו 16 באותה חברה שנהנו כבר מהטבת הזיכוי או הטבת השחלוף יופחתו מהסכום ההשקעה המרבי של 5.5 מיליון שקלים חדשים, בשינויים המחויבים . כמו כן, צריכים להתקיים התנאים הבאים: • רואה החשבון של החברה אישר כי במועד ההשקעה החברה הייתה חברת מו"פ. • הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה. • המשקיע לא היה קרוב 17 של החברה, בתקופה שממועד התאגדותה עד מועד ההשקעה; לעניין זה, לא יראו משקיע כקרוב של החברה רק בשל כך שקרובו הוא משקיע שביצע בה השקעה מזכה לפי סעיף זה. .3 מניעת כפ ל הטבות בשל אותה השקעה בחברת מו"פ )סעיף 4 לחוק( תנאי ההשקעה המזכים בהטבה בעבור שחלוף מניות, דומים במהותם לתנאים המוצעים בהטבה בעבור השקעה בחברת מו"פ )קבלת זיכוי(. למעשה, משקיע שהשקעתו עומדת בתנאי לקבלת ההטבה בעבור שחלוף מניות, עשוי להיות זכאי לקבל גם את ההטבה בעבור השקעה בחברת מו"פ. כדי למנוע כפל הטבות, נקבע כי משקיע שמבצע השקעה שעומדת בתנאים של שני הסעיפים האמורים, יוכל לבחור מכוח איזה סעיף ברצונו לקבל את ההטבה, אך לא יוכל לחזור בו מבחירתו . .4 התרת השקעה במניות חברה מזכה כהוצאה על פני חמש שנים - הטבות מס לחברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי הרוכשת חברה מזכה )סעיף 5 לחוק( נקבעה הוראה המתירה הפחתה של סכום הרכישה הנקי 18 של רכישת אמצעי השליטה בחברה מזכה 19 )ישראלית או זרה( כנגד הכנסתה הטכנולוגית המועדפת של החברה הרוכשת 20 , בשיעורים שנתי ים שווים במשך חמש שנות מס 21 לגבי רכישות שתבוצענה החל ממועד תחילתו של החוק ועד תום שנת 2026 ובהתאם לעקרונות הבאים: א . בעת ביצוע השקעה בחברה מזכה )ישראלית או זרה( ובכל שנת מס בתקופת ההפחתה על הרוכשת להיות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי ולעמוד במספר תנאים שנקבעו בחוק, לרבות: • בתוך 12 חודשים ביצעה החברה הרוכשת רכישות של אמצעי שליטה המזכה, אשר בסיומן החזיקה ב 80%- לפחות מכל סוג של אמצעי השליטה בחברה המזכה. • בתקופת הוראת ה שעה )עד ה - 31/12/2026 ( התקיימו התנאים הבאים: 16 " קרוב" על פי פסקה ) 1 ( להגדרה "קרוב" שבסעיף 88 לפקודה, קרי: בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה. 17 לפי ס' 88 לפקודה. 18 "סכום רכישה נקי" - הסכום ששילמה בפועל החברה הרוכשת בעד רכישת אמצעי שליטה בחברה המזכה עד תום ארבע שנים מיום חתימת ההסכם לרכישתם ) בסעיף זה - הסכם הרכישה(, בהפחתת סכום ההון העצמי של החברה המזכה כשהוא מוכפל בחלק החברה המזכה שנרכש כאמור, ובלבד שסכום ההון העצמי כאמור הוא סכום חיובי, ובהפחתת כל סכום שהוחזר לחברה הרוכשת; לעניין זה,"סכום ההון העצמי", של חברה מזכה - הסכום המתקבל מצירוף הסכומים של כל אלה: עודפים ורווחים, הון מניות, פרמיה על מניות ופריטים אחרים כיוצא באלה, ואם החברה המזכה היא חברת חוץ מזכה - בהפחתת נכ סים לא מוחשיים הרשומים בספרי החברה המזכה; 19 "חברה מזכה" – חברת ישראלית מזכה או חברת חוץ מזכה, שבשנת הרכישה בבעלותה נכס לא מוחשי מוטב, לרבות פיתוח של נכס לא מוחשי מוטב פיתוח של נכס לא מוחשי מוטב כאמור בפסקה ) (6 להגדרה "חברת מו"פ" שבסעיף 1 לחוק )כלומר, לפחות 70% מהוצאות החברה, היו הוצאות שהוצאו לשם פיתוחו של נכס לא מוחשי מוטב, המבוסס על מחקר ופיתוח שבוצעו בחברה(. 20 " חברה רוכשת - " חברה שבשנת השגת השליטה היא חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוג י . 21 המתחילות בשנה שלאחר שנת השגת השליטה או ביצוע התשלום בפועל, לפי המאוחר.

RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=