מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון וחלוקות רווחים : ס ייחו הוצאות מימון לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון 158 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והח לטת מיסוי של רשות המסים ביום 11 בינואר 2018 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2018 שכותרתו: סיווג ההכנסה של מס לצורכי חלוקת סעיף לפי דיבידנד 303 לחוק . החברות בנספח לחוזר הובאו דוגמאות מספריות להמחשה. בחודש יוני 2019 ה תפרסמה החלטת מיסוי מס' 6853/19 בנושא הפחתת הון באמצעות רכישה עצמית. להלן סקירה של עיקרי החוזר : 1. הגדרת המונח דיבידנד לצורכי מס אין בפקודת מס הכנסה הגדרה לדיבידנד. בהיעדר הגדרה למונח דיבידנד , ניתן כאינדיקציה ראשונית לעשות שימוש בהגדרה הקיימת למונח זה במסגרת סעיף 1 לחוק החברות. ההגדרה בחוק החברות הינה רחבה וכוללת "כל נכס הניתן ידי -על החברה לבעל מניה מכוח זכ ותו כבעל מניה, בין במזומן ובין בכל דרך אחרת, לרבות העברה ללא תמורה שוות ערך ולמעט מניות הטבה". הבחינה אם תשלום לבעל מניות יחשב כדיבידנד לצורכי מס הינה בחינה מהותית ולא פורמאלית , וגם אם חלוקה כאמור לא עמדה אחר הפרוצדורה הקבועה בחוק החברות, עדיין יתכן ומדובר בדיבידנד לצורכי מס. כך למשל הלוואה (לרבות שווי הריבית) הניתנת לבעל שליטה, גם לפני חקיקת סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה, יתכן ותסווג כדיבידנד לצורכי מס, הגם שלפי הדין הכללי אינה כזו. 2. מקור החלוקה של דיבידנד - הבחנה בין דיבידנד לבין הפחתת הון ומבחן הרווח לצורכי מ ס סעיף 303 לחוק החברות קובע לגבי חברה שלא מקיימת את מבחן הרווח, כי בית המשפט רשאי לאשר לה לבצע חלוקה שלא מקיימת את מבחן הרווח, ובלבד ששוכנע שמתקיים מבחן יכולת הפירעון. מצבים אלו מכונים "חלוקה באישור בית משפט" או "הפחתת הון " . חלוקה שאינה מקיימת את מבחן הרו וח הקבוע בסעיף 302 לחוק החברות, וניתן לה אישור בית המשפט בהתאם לסעיף 303 לחוק, מהווה לצרכי מס הפחתת הון, ולא חלוקת דיבידנד . מקום שהחלוקה מקורה בכספים שהושקעו ידי -על בעלי המניות בחברה (פרמיה והון מניות שמקורן אינו בהיוון רווחים) הדבר יחשב כהפחתת הון, ומקום שמקור החלוקה בחלוקת רווח / התעשרות שנצמחה בחברה, אף אם המדובר בחלוקה שאינה מקיימת את מבחן הרווח הקבוע בסעיף 302 לחוק וטעונה אישור בית משפט, תסווג החלוקה כדיבידנד בידי המקבל . חלוקה תחשב כהפחתת הון רק אם על פי הדוח הכספי לפיו מתבצעת החלוקה לא נותרו רווחים לח לוקה או קרנות הון שמקורן ברווח (כגון הפרשים בני"ע "זמינים למכירה" או הפרשים בשווי ההוגן של רכוש קבוע). הבחינה אם מדובר בחלוקת רווחים (דיבידנד) או שמדובר בחלוקה שמקורה בהון מניות ופרמיה ) הפחתת הון), תעשה בהתאם לרישומים החשבונאים על פי הדוח הכספי הרלבנטי של פיו מתבצעת החלוקה (בהתאם לסעיף 302 לחוק החברות). כלומר, ככל שלחברה רווחים חשבונאים ) ללא קשר למקורם) בדוח הכספי על פיו נבחן "מבחן הרווח" לצורך החלוקה, תחשב החלוקה כחלוקת דיבידנד, ו זאת גם אם אין לה רווחים לצורכי מס ) לרבות חלוקת דיבידנד מזורז על פי סעיף 302 .)