מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2019 ותחילת שנת 2020 21 6. חשיפות מס בגין קבלת דיבידנד במקרה של קבלת דיבידנד, קיימת חשיפה לייחוס הוצאות (בעיקר הוצאות מימון) להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 ) (ג לפקודה. ראה חוזר נפרד ב פרק 7 ל חוברת זו ל גבי ע"א 1525/17 ארקין תקשורת , ע"א 3892/13 -ון ברא פישמן וכן ע"מ 37568-07-11 פישמן רשתות -ו ע"מ 40520-01-11 אמבה השקעות . החשיפה גבוהה יותר אצל חברת החזקות, וכן ככל שהדיבידנד הינו בסכום גבוה יותר וככל שאין לחברה (כמעט) הכנסות נוספות. כמו כן, קבלת דיבידנד שמקורן בהכנסות שלא שולם עליהם מס חברות אצל החברה המחלקת, עלולה להתחייב במס אצל החברה המקבלת - ראה עמדה מס' 1/2016 ברשימת העמדות החייבות בדיווח שפרסמה רשות המסים. 7. חשיפות מס בגין חלוקת דיבידנד  חלוקת דיבידנדים מרווחי שערוך - במסגרת החוק לשינוי סדרי עדיפויות משנת 2013 , נקבעה הוראה בפקודת מס הכנסה (סעיף 100 א 1 לפקודה) בקשר לאופן מיסוי חלוקת דיבידנדים שחולקו מרווחי שערוך. למרות שתיקון זה לא נכנס לתוקף מאחר שלא פורסמו תקנות, יש לשקול את כדאיות חלוקת די בידנד מתוך מקור זה.  אם לחברה המחלקת (או אף לחברה בת שלה) ישנן הכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון (ובמיוחד הכנסות פטורות), או אם הדיבידנד חולק רק/או גם מתוך רווחים חשבונאיים שלא מוסו (לרבות רווחי אקוויטי), תתכן דרישה של רשויות המס לתשלום מס נוס ף. ראה חוזר נפרד בפרק 7 לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס . לפיכך, יש לבדוק היטב את מקורות המיסוי לחלוקת הדיבידנד, בטרם מתקבלת ההחלטה על חלוקתו. 8. מעקב אחר יישום ה הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי (שהסתיימה ביום 30 בספטמבר 2017 ) פי-על התנאים שנקבעו בהוראת השעה, על הכנסה מדיבידנד ששולמה על - ידי החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה שהינו יחיד (לרבות חברה משפחתית) בעל מניות מהותי בה, בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 ועד 30 בספטמבר 2017 יחול שיעור מס של 25% בלבד (במקום 30%) , ולא יחול על הדיבידנד מס נוסף לפי סעיף 121 ב לפקודה החל על בעלי הכנסות גבוהות - "מס יסף" (להלן: " דיבידנד מוטב .)" הוראת השעה חלה על רווחים שנצברו עד 31 בדצמבר 2016 ובתנאי שבכל אחת משנות המס 2017 עד 2019 , הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומ ים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מדיבידנד על - ידי החברה מחלקת הדיבידנד, במישרין או בעקיפין, בהפחתת ההכנסה מדיבידנד שחויבה במס לפי סעיף זה, לא פחת ממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו על - ידי החברה האמורה, במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2015 -ו 2016 (להלן - " - תנאי אי הפחתת ההכנסות .)" יש להקפיד על מעקב אחר יישום התנאי של אי הפחתת ההכנסות ב כ ל אחת מהשנים 2017 עד 2019 . ר אה חוזר 4 בעמוד 253 לחוברת תום שנת המס 2017 של משרדנו .