מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות 244 (3) עצמאי במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 -ו 2018 ), התשע"ז - 2016 , בוצע תיקון 231 לפקודת מס הכנסה , שהקל משמעותית על ההפרשה לקרן השתלמות לעצמאים (סעיף 17(5 א) לפקודה) . החל משנת 2017 יכו ל עצמאי להפקיד 4.5% מהכנסתו לקרן השתלמות ולהיות זכאי בשלהם להטבת מס, בלא תלות בהפקדה של 2.5% נוספים לקרן השתלמות אשר הוא אינו זכאי בשלהם להטבת מס, כפי שנדרש ערב ( התיקון עד וכול ל לשנת המס 2016 ). לפיכך, בשנת 2019 עצמאי יכול לשלם לקרן השתלמות 4.5% מההכנסה מעסק או משלח יד שאינה עולה על 264,000 ש"ח ( ניכוי מירבי של 11,880 ש"ח .) יחד עם זאת, נציין, שגם לאחר תיקון 231 לפקודה, עצמאי יכול עדיין להפקיד גם סכום גבוה יותר עד לגובה תקרת ההפק דה המוטבת, כהגדרתה בסעיף 9(16 ב) לפקודה (סכום של 18,480 ש"ח לשנה בשנת 2019 ) , וליהנות מפטור בגין ריבית ורווחים אחרים שמ קו רם בהפקדה זו. (4) חבר קיבוץ על פי סעיף 58 א לפקודה, יותרו סכומים ששילם הקיבוץ לקרנות השתלמות לחברי הקיבוץ המתנהלות על שם חברי הקיבוץ, בשיעור של 4.5% מההכנסה החייבת שאינה עולה על 264,000 ש"ח (ניכוי מירבי של 11,880 ש"ח). הניכוי כהוצאה מותנה בתשלום נוסף של הקיבוץ בשיעור של 2.5% . היינו, על מנת ליהנות מההטבה המ כסימלית בשנת המס 2019 יש צורך בהפרשה של הקיבוץ בשיעור של 7% מההכנסה שאינה עולה על 264,000 ש"ח ( הפרשה מירבית - 18,480 ש"ח וניכוי מירבי של - 11,880 " חש .) 2. תקרה להפרשות לעצמאי שהוא גם שכיר ישנה מגבלה על התשלומים לקרן השתלמות לעצמאי שיש לו גם הכנסה ממשכורת שבגינה מפריש מעבידו סכומים לקרן השתלמות - ראה סעיף 2(5 ) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), תשל"ב - 1972 . הסכומים שיותרו לניכוי לעצמאי כאמור, בגין תשלומיו לקרן השתלמות כעצמאי, ייקבעו בהתאם להכנסתו כעצמאי עד ( לתקרת ההכנסה הקובעת הקבועה בסעיף 17(5 -) א 264,000 ח"ש בשנת 2019 ) בהפחתת המשכורת שבגינה הפריש לו מעבידו כספים לקרן השתלמות בשנת המס. 3. צבירת ותק לפי סעיף 9 (16 א) לפקודה, משיכת כספים מקרן השתלמות (קרן והפרשי הצמדה, וכן ריבית ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה המוטבת - ראה סעיף 4 בהמשך) פטורה ממס לא חר פטירה, ובחיי בעל החשבון - לאחר חלוף 6 שנים ממועד התשלום הראשון לקרן (לגבי עובד שהגיע לגיל פרישה - לאחר חלוף 3 שנים). לגבי סכומים ששימשו את העובד לצורך השתלמותו - אם חלפו 3 שנים ממועד התשלום הראשון. "מועד התשלום הראשון" ייחשב המוקדם מבין סוף החודש שבו שו לם התשלום הראשון, או סוף החודש שלגביו שולם התשלום הראשון, אך לא לפני תחילת שנת המס שבה שולם. היינו, ניתן להפקיד לראשונה בקרן ההשתלמות עד 31 בדצמבר 2019 וליהנות מוותק של תחילת השנה.