מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 278 נדגיש כי מטרת חוזר 1/2012 והוראת ביצוע 2/2013 וההנחיות ליישומם, להקנות אבני דרך לעובדי רשות המסים והנישומים. עם זאת נציין כי המי דע שעולה מהחלטות המיסוי והסכמי השומה שנסקרו בחוזר והמצבים המתוארים בהוראת הביצוע , איננו מלא ומומלץ לבחון את מכלול הפסיקות, החוזרים והפרקטיקה הנהוגה בעת יישומם על המקרה הספציפי. 4. תוספת מס' 2 להוראות ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 5/2013 - חלופות להוכחת העדר די רת מגורים במדינת התושבות של מוכר שאינו תושב ישראל, לצורך זכאות לפטור לפי פרק חמישי 1 בחודש ינואר 2017 פ רסמה רשות המסים את תוספת מס' 2 להוראות ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 5/2013 . סעיף 49 א(א) לחוק מיסוי מקרקעין מתנה את הפטור ממס שבח במכירת דירת מגורים מזכה על - ידי תושב חוץ בכך שאין לתושב החוץ "דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב". באותו סעיף אף נקבע כי "לעניין זה יראו תושב חוץ כמי שיש לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תוש ב, כל עוד לא המציא אישור משלטונות המס ממדינת תושבותו כי אין לו דירה כאמור". לאור העובדה כי ישנן מדינות בהן רשויות המס אינן מנפיקות אישור כאמור, נקבע הנוהל בו עסקינן, שמטרתו לאפשר לתושב החוץ להמציא ראיות חלופיות המוכיחות את עמידתו בתנאי הנ"ל. הנוהל רלבנ טי רק במכירה על - ידי תושב חוץ תושב מדינה שרשויות המס שלה אינן מנפיקות אישור שלטונות מס, ולא יחול על מדינות המנפיקות אישור. להלן נוהל דרכי הוכחה בהעדר אפשרות להמציא אישור שלטוות המס: א. על המוכר להוכיח על סמך ראיות אובייקטיביות כי אכן אין בבעלותו דירת מג ורים במדינת התושבות שלו ולשכנע בכך את המנהל. ב. בשלב ראשון, על המוכר - תושב החוץ - להראות היכן מקום מגוריו הקבוע במדינת תושבותו ומה טיב זכויותיו בדירה זו. עליו להמציא חוזה שכירות או הסכם אחר המעיד על היותו שוכר ולא בעלים באותה דירה וכן אישור מוניציפאלי בדומה לארנונה בישראל כי המוכר משלם מיסים בחו"ל "כמחזיק" בדירה ולא כבעלים שלה, ככל שניתן להמציא אישור כזה. ג. אישור מרשות המיסים של מדינת התושבות של המוכר לפיו המוכר לא דיווח על הכנסה מדמי שכירות בגין דירת מגורים או נכס מקרקעין אחר שברשותו. לחילופין, המצאת דוחות המס של המוכר לתקופה הרלוונטית (במידה ויש למוכר הכנסות מדמי שכירות שלא נובעים מדירת מגורים, יוכל להמציא, בנוסף, תצהיר ערוך לפי פקודת הראיות לפיו לא מדובר על הכנסות משכירות של דירה אלא של נכס אחר). ד. כתמיכה לאישורים הנ"ל, יש להמציא תצהיר ערוך לפי פקודת הראיות ובו הצהרת המוכר כי אין לו זכויות בדירת מגורים נוספת במדינת התושבות שלו. יש לשים לב כי ככל שמדוב ר במדינה פדרלית כדוגמת ארה"ב או מדינה המחולקת למחוזות כדוגמת שוויץ, יש לוודא שהאישורים מתייחסים לכך שלמוכר אין דירה בכל המחוזות השייכים לאותה מדינה או בכל המדינות השייכות לאותה מדינה פדרלית.