מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - מיסוי מקרקעין 347 8. פטור מדמי שכירות שקיבל קשיש ה מתגורר בבית אבות - סעיף 9(25 ) לפקודה בנוסף למסלולים הכלליים שתוארו לעיל, קיים גם פטור לפי סעיף 9(25 ) לפקודה. הסעיף מעניק פטור על הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירת מגורים שקיבל קשיש המתגורר בבית אבות בשל הדירה שבה גר לפני כניסתו לבית האבות עד - לסכום מחצית התשלו ם השנתי ששילם בעד החזקתו בשנת המס בבית האבות. 9. הכנסות מהשכרה בחו"ל 9.1 דירת מגורים בחוק הפטור הינה דירה בישראל ובאזור, ולכן אין מניעה לשילוב בין מסלול הפטור לפי חוק הפטור לדירה בישראל לבין כל מסלול לגבי דירה בחו"ל, שהינו מסלול נפרד לחלוטין שאינו רלוונ טי להכנסות ההשכרה בישראל. 9.2 למותר לציין, שאף לעניין מסלול 10% , אין כל מניעה בשילוב עם הכנסות מחו"ל, וזאת כפי שראינו אף לגבי שילובו עם מסלול חייב בישראל. יצוין, כי לגבי הכנסות מהשכרה בחו"ל אין כל אבחנה בין דירת מגורים למשרד, וכיו"ב. 9.3 ליחיד בעל הכנסה מהשכרה בחו"ל קיימים שני מסלולים:  מסלול חייב, שבו פרט לניכוי ההוצאות, ניתן אף לקבל זיכוי בגין המס ששולם בחו"ל או  מסלול בו ישולם מס על ההכנסה ברוטו (אך לאחר ניכוי פחת) בשיעור 15% , ללא מתן אפשרות להתיר הוצאות אחרות וללא מתן זיכוי מהמס החל בחו"ל, וזאת בהתאם להוראות סעיף 122 א לפקודה. נציין שבפסק דין יעקב הראל וחברת יונו סימול של בית המשפט העליון ( ע"א 4030/17 ) נקבע שחישוב הפ ח ת בגין דירת מגורים בארה"ב צריך להיות לפי דיני המס בישראל ולא לפי הדין בארה"ב. 9.4 אין כל מניעה כי ייערך חישוב לגבי כל נכס ונכס ועל פי תוצאות המס, על נכס א' יוחל מסלול 15% ועל נכס ב' יוחל המסלול החייב. 9.5 מלשון החוק ניתן להסיק לכאורה שאין מניעה, כי בכל ש נה ושנה ייבחר מסלול שונה בחו"ל, לגבי אותו הנכס, וזאת לאור תוצאות המס המשתנות (גידול/קיטון בהוצאות), היות ולשון החוק שותקת בעניין, ולכן זכאי הנישום לבחור את האופציה המטיבה עמו. 9.6 מהדוגמאות בנספח ב' ניתן לראות, שככל שסכום הפחת גבוה יותר ושיעור המס בחו"ל נ מוך לעומת שיעור המס בישראל, כך עולה עדיפות מסלול ה - 15% לעומת המסלול החייב.