מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2019 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים 63 (ד) בוטל הסייג שהיה לפני תיקון 164 , לתחולת סעיף 3 (י) על הלוואה שעל פי חוק התיאומים, היתה נכס קבוע בידי המלווה. (ה) בתיקון 185 צומצמה תחולת הסעיף, כך שהוא יחול רק לגבי הלוואה בין צדדים שמתקיימים ביניהם "יחסים מיוחדים". ההנחה היא כי אדם לא נותן הלוואה ללא ריבית או בשיעור ריבית הנמוך משיעור הריבית הנהוג בשוק, אלא אם כן מתקיימים יחסים מיוחדים בין נותן ההלוואה למקבל ההלוואה. לענ יין זה הוגדרו " יחסים מיוחדים " כך: "לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד להלוואה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר". לעניין זה תוקנה הגדרת " שליטה " כ" החזקה של 5% או יותר, במישרין או בעקיפין, באחד א ו יותר מאמצעי השליטה, ביום אחד בשנת המס, בחבר -בני - אדם אחר", ולעניין פסקה ( 10 ) להגדרה "הלוואה" - - החזקה ב 25% לפחות... " כלומר, השינוי בהגדרת "שליטה", כאמור לעיל, לא יחול על הל וואה שחלה עליה פסקה ( 10 ), לגביה תמשיך לחול הגדרת השליטה בנוסחה ערב התיקון, דהיינ ו, 25% לפחות מכוח ההצבעה או מזכות לרווחים, במישרין או בעקיפין, ביום אחד לפחות בשנת המס. (ו) תיקון 185 צמצם את הגדרת ההלוואה תוך ביטול חלק מסוגי ההלוואות בהגדרה שהיתה עד לאותו מועד, למשל חוב מס או הלוואה שנתן מוסד כספי במהלך העסקים הרגיל, שכן אין מדובר בה לוואה בין צדדים שיש ביניהם יחסים מיוחדים. (ז) בתיקונים 164 -ו 185 נוספו סעיפים ( 9 ( ) עד 12 ) לגבי מקרים הממעטים את הגדרת הלוואה שעליה יחול הסעיף. 7. התקנות לקביעת שיעור ריבית מינימלי לענ י ין סעיף 3) (י ביום 17 בספטמבר 2009 פורסם בקובץ התקנות 6813 , תיקון מהותי לתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לעניין סעיף 3 (י)), התשמ"ו - 1986 (להלן - " התקנות "), בנוגע לאופן קביעת שיעור הריבית המינימאלי שיחול על נותן הלוואה, אשר חלות לגביה הוראות סעיף 3 (י) לפקודה. התיקון חל על הלוואה שניתנה ביום 1 באוקטובר 2009 (להלן - "יום התחילה" ) ואילך. התיקון הבחין בין ההוראות הקבועות החלות על הלוואה שניתנה ביום 1 באוקטובר 2009 ואילך לבין הוראות מעבר ביחס להלוואה ישנה שניתנה לפני יום התחילה. תוקף הוראות המעבר הסתיים לכל המאוחר עד ליום 31 בדצמבר 2010 ועל כן הן אינן רלבנטיות כיום. להלן פי רוט להוראות הקבועות בתקנות: 7.1 במקרה הרגיל - ריבית נומינלית בשיעור שמתעדכן מידי שנה שיעור הריבית המינימאלי לעניין סעיף 3 (י) לפקודה שנקבע בתיקון לעיל - 3.3% לשנה (הפרשי הצמדה למדד אינם רלוונטיים יותר), ואולם, שיעור ריבית זה יתעדכן מידי שנת מס ויעמוד על 75% משיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד, הניתן ידי -על הבנקים, כפי שיפורסם ידי -על בנק ישראל בסמוך לפני חודש דצמבר של שנת המס הקודמת. על פי התקנות, שר האוצר צריך לפרסם ברשומות את שיעור הריבית המעודכן. שיעור זה לא יחול במקרה של מתן הלוואה שמומנה מהלו ואה שנתקבלה בתנאים זהים או במקרה של הלוואה במטבע חוץ (ראה בסעיפים הבאים).