מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג 89 4.2 הזכאות ל חישוב נפרד במיסוי הכנסות בני זוג- בספר החוקים 2426 מיום 31 בדצמבר 2013 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 199 ), התשע"ד - 2013 (להלן - " התיקון" ). התיקון רחיב את ה הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני זוג- על הכנסה שהופקה החל מיום 1 בינואר 2014 . התיקון החליף את סעיף 66 (ד) לפקודת מס הכנסה (" הפקודה )" וביטל סעיף את 66 ) (ה לפקודה , כפי שיפורט . בהמשך ה נוסח שאושר שונה במקצת מנוסח הצעת חוק הממשלה 813 שפורסמה ביום 18 בנובמבר 2013 . 1. נוסח הפקודה טרם התיקון סעיף 65 לפקודה קובע את העיקרון הכללי לגבי מיסוי הכנסת בני זוג ולפיו יש למסות בני זוג כיחידה אחת, באופן מאוחד, כך שיראו את הכנסות בני הזוג כהכנסה חייבת של אחד מהם והיא . שמו על תחויב סעיף 66 לפקודה את קובע המקרים שבהם תהיה מן חריגה ויותר הכלל מס חישוב אחד לכל נפרד . וגהז מבני סעיף 66 ) (ד לפקודה קבע ערב התיקון חריג לאפשרות לבקש מס חישוב נפרד , ולפיו יוכל לא זוג בן לבקש חישוב כן אם אלא נפרד "הכנסת הזוג בן באה האחד ממקור הכנסה שהוא תלוי בלתי במקור הזוג בן של ההכנסה ". השני , כלומר ניתן לבקש היה חישוב רק זוג לבני נפרד במצבים בין תלות אין שבהם מקורות . הזוג בני של ההכנסה סעיף בהמשך 66 ) (ד מנויים היו מצבים יראו שבהם את בני הכנסות הזוג כתלויות בזו זו שלא באופן מאפשר חישוב . נפרד סעיף 66 ) (ה לפקודה קבע הוראה ניתן שלפיה לערוך היה מס חישוב גם, זוג לבני נפרד במצבים שבהם תלות קיימת בין כאמור מקורות . הזוג בני של ההכנסה ניתן היה לבצע את החישוב על רק הנפרד ההכנסה שעד לסכום של 49,680 ש"ח (נכון לשנת 2013 ) ובהתקיים התנאים המנויים בסעיף (לרבות הודעה על חישוב נפרד לפחות חודש לפני תחילת שנת המס) , שהנטל להוכחתם . הזוג בני על וטלה 2. הרקע לתיקון בעקבות הלכת מלכיאלי ביום 1 בפברואר 2012 , נית בית ידי -על נה המשפט העליון הלכת מלכיאלי 48 , העוסק בסוגיית דרך חישוב המס לפי פקודת מס הכנסה לגבי הכנסה של בני זוג. בית המשפט את פירש העליון וקבע הפקודה בכל כי שבו מקרה תלות קיימת בין מקורות , הזוג בני של ההכנסה תחושב הכנסתם במשותף אף זאת , במקרים גובה שבהם נבע לא ההכנסה משיקולי בית קרא זאת עם. מס המשפט העליון למחוקק את לבחון ההסדר הקבוע בפקודה . ביום 24 ביוני 2013 דחה כב' הנשיא גרוניס את העתירה לקיום דיון נוסף 49 , תוך שקבע כי " יש כי להניח ייתן המחוקק דעתו להערותיו בית של המשפט בפסק הדין ויערוך בחינה מחודשת בעניין הנוסח הראוי לסעיף הנזכר ." 3. התיקון 3.1 סעיף נוסח 66 ) (ד לפקודה הוחלף ונקבע כי החישוב הנפרד יתאפשר זוג בני לגבי שיש להם מקור הכנסה משותף , רק בהתקיים התנאים המצטברים הבאים: (א) יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף; (ב) כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף ועומדת ביחס ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור; (ג) אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג - בית המגורים משמש, דרך קבע, את מקור הה כנסה המשותף ומרבית פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים; 48 ע"א 8114/09 , 8297/09 , 1177/10 מלכיאלי ואח' ' נ פקיד שומה ' ואח אשקלון - ר אה חוזר מסים 9.2012 של משרדנו . 49 דנ"א 2103/12 מלכיאלי ואח' נ' פקיד שומה אשקלון ואח ' .