מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 5 - מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, גילוי מרצון 97 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) בשנים האחרונות הביעה רשות המסים את עמדתה לגבי מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) במספר פרסומים . כמו כן, בחודש מאי 2019 התפרסם לראשונה פסק דין בנושא (ע"מ 11503-05-16 נועם קופל ). להלן נפרט: 1. עמדה חייבת בדיווח מס' 32/2017 שעניינה "מיסוי מטבעות וירטואליים" על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח ש יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר (לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראה חוזר נפרד בחוברת זו .) עמדה מס' 32/2017 שעניינה "מיסוי מטבעות וירטואליים" קובעת כד ל קמן: "הגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כוללת כל רכוש, בין אם מדובר בנכס מוחשי ובין אם מדובר בנכס לא מוחשי. "מטבע וירטואלי" (כדוגמת ביטקוין, אתריום וכיוצא באלו), הקרוי גם "אמצעי תשלום מבוזר", הינו רכושו של האדם המחזיק בו, ומשכך הוא נכלל בהגדרת "נכס" בס עיף 88 לפקודה. בהתאם לכך, מכירת "מטבע וירטואלי" מהווה אירוע מס החייב במס על פי הוראות חלק ה' לפקודת מס הכנסה (רווח הון). אם פעילות מכירת "מטבעות וירטואליים" מגיעה לכדי "עסק", הרי שההכנסות ממכירת "המטבעות הווירטואליים" חייבות במס מכוח חלק ב' לפקודה. בנוסף, "מטבע וירטואלי" אינו מהווה מטבע או מטבע חוץ כהגדרתם בחוק בנק ישראל, התשמ"ה - 1985 . בהתאם לכך, ולמען הסר ספק, ההפרש בין התמורה במכירה לבין עלות הרכישה לא יחשב כהפרשי הצמדה ו/או כהפרשי שער." משמעות העמדה: מכירת "מטבע וירטואלי" תמוסה בדרך כלל כמכירת נכס החייבת ברווח הון , אלא אם עולה מכירה זו לכדי פעילות עסקית . בנוסף, אין מדובר במטבע ומכאן שאין תחולה לפטור על הפרשי הצמדה ו/או הפרשי שער. 2. מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (מטבעות וירטואליים) - חוזר מס הכנסה 05/2018 ביום 17 בינואר 2018 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 05/2018 , בנושא מיסוי פעילות ב"מטבעו ת וירטואליים" (אמצעי תשלום מבוזר), הביטקוין ( (Bitcoin ודומיו. ע ל פי הודעת רשות המסים מיום 19/2/2018 המסבירה את החוזר, לעמדתה, אש ר באה לידי ביטוי כבר בעבר, המדובר בנכס, ולא מטבע, לכל דבר ולעניין חוקי המס בפרט. בנוסף, החוזר מאפיין את החבות במע"מ בהתאם לאופי הפעילות ב"מטבעות וירטואליים ." ה חוזר מפרט את עמדת הרשות באשר למיסוי הפעילות באמצעי תשלום מבוזר והוא מביא לידי ביטוי מספר היבטים מבחינת דיני המס:  לצרכי מס הכנסה - בהתאם לחוזר (ובעקביות לאמור בעמדה חייבת בדיווח מס' 32/2017 לעיל), אמצעי תשלום מבוזר הינו נכס, ולכן מי שפעילותו כאמור איננה מגעת לכדי עסק הרי שבגין עליית הערך בלבד, בעת מכירתו, ישלם מס רווח הון ומי שפעילותו בתחום מגעת לכדי עסק (מסחר באמצעי תשלום מבוזר ו/או כרייה של אמצעי כאמור) הרי ש ישלם מס ככל פעילות עסקית .  לצרכי מע"מ - החוזר מבהיר כי אמצעי תשלום מבוזר הינו נכס בל תי מוחשי, ולכן מי שפעילותו בתחום היא לצרכי השקעה בלבד, שאינה מגעת לכדי עסק, הרי שאינו חייב במע"מ ; עוסק שתקבוליו מתקבלים באמצעי תשלום מבוזר, ישלם מע"מ בהתאם לפעילותו העסקית, ללא קשר לאופן התקבול כך שככלל, במימושו לא ישולם מע"מ; מי שפעילותו באמצעי תשלום מבוז ר מגעת לכדי עסק, (ממסחר כאמור), הרי שיסווג כמוסד כספי; ומי שפעילותו היא כרייה, הרי יסווג כעוסק לצרכי מע"מ .