מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 105 5. הקלות מס לתושב חוזר (שאינו תושב חוזר ותיק) תושב חוזר (רגיל) - יחיד ש שב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ ב משך 6 שנים רצופות לפחות. הטבות מס לתושב חוזר  פטור ממס למשך 5 שנים מיום ההגעה לישראל בגין הכנסות פאסיביות אשר מקורם בחו"ל ,  פטור ממס למשך 10 שנים מיום ההגעה לישראל בגין רווחי הון ממימוש נכסים מחוץ לישראל. הפטור יחול, בין היתר, על הכנסות ריבית ודיבידנדים ורווחי הון מנכסים בחו"ל המהווים ניירות ערך מוטבים. "ניירות ערך מוטבים" מוגדרים כני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושב ישראל, המנוהלים בחשבון במוסד בנקאי וכן ני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל שרכש התושב החוזר מתוך הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד שמקורם בני"ע מוטבים או הכנסה שהיא רווח הון ממניות שהן ני"ע מוטבים שהופקדה באותו חשבון. קרי, הפטור יחול גם במידה והניירות נרכשו לאחר שהפך לתושב חוזר ובתנאי שנרכשו מכספים שנצמחו מהן - רווח הון ממכירתם א ו הכנסות ריבית ודיבידנדים שהפיקו. 6. עמדת רשות המסים ע ל פי חוזר 1/2011 של רשות המסים , נכללות הנחיות שאינן בהכרח עולות בקנה אח ד עם החקיקה ומצמצמות את ההטבות הרחבות שהוענקו לעולים חדשים ולתושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 . בין היתר, נקבעו מבחנים מצמצמים להחלת ההטבות שיוענקו לעולים ולתושבים החוזרים, לגבי המועד שבו ייחשב היחיד כמי שעזב את ישראל והמועד שבו העביר את מרכז חייו לישראל (ראה בסעיף לעיל הדן בשנת הסתגלות). ביום 29 בינואר 2012 פ חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 בנושא קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ו קביעת ה מועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל , במטרה להצביע על מקרים אופייניים שנדונו בעבר בהחלטות מיסוי וכן בהסכמי שומה ומהווים, לטעמן של רשויות המס, אבני דרך לטיפול במקרים עתידיים ( ראה חוזר נפרד בחוברת זו ) . 7. תמריץ לה געה ארצה של מדענים ישראלים - פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים (הוראת שעה ליחיד שנהיה תושב ישראל בתקופה 2011-2015 ) במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 -ו 2012 ("חוק המדיניות"), נקבעה הוראת שעה שתקפה רק למי שנהיה תושב ישראל עד ל יום 31 בדצמבר 2015 לפיה הוענק תמריץ להשבת מדענים ישראלים, השוהים בחו"ל ולעליית מדענים באמצעות מתן פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים - חוק המדיניות קובע פטור ליחיד, שהוא עולה חדש או תושב חוזר (שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות) שהוזמן, בהיותו תושב חוץ, לעבוד במוסד אקדמי או בבית חולים בישראל (" מוסד "), לגבי הכנסה מת מלוגים, שיקבל מחברת יישום שבבעלות המוסד, עימה התקשר בהסכם לפיתוח מוצר (לרבות ידע), וזאת במשך 5 שנות מס, שתחילתן בשנת המס הראשונה שבה החל לקבל הכנסה כאמור . הפטור ממס יינתן רק על אותו חלק מהתמלוגים, הנובע ממתן זכות השימוש במוצר לתושבי חוץ 59 . ובלבד שהתקיימו כל : אלה (1) היחיד נהיה תושב ישראל בתקופה 2011-2015 ; (2) היחיד התקשר בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר לישראל, לפי העניין, בהסכם עם חברת היישום לפיתוח מוצר, שלפיו, בין השאר, יהיה זכאי לתמלוגים ממנה בגין מתן זכות שימוש במוצר שבבעלות החברה ליישום ושפותח או התגלה לפי ההסכם; (3) המוצר מתבסס על מו"פ שאושר על - ידי המדען הראשי לפי חוק המו"פ; (4) ניתן אישור המנהל כי הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינן מהמטרות העיקריות של ההסכם. 59 החלק המיוחס לשימוש בידי , חוץ תושבי ייקבע סמך על שיעור הכנסות של החוץ חברת היישום כלל מתוך , הכנסתה והכל לפי רואה אישור חשבון לדוח שצורף של השנתי חברת . היישום