מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 111 5. החלטות מיסוי בולטות בתחום המכשירים ההוניים 15.. החלטת מיסוי בהסכם מס' 5874/14 מ - נגנון רכישה עצמית אחד מתנאי סעיף 102 לפקודה הינה שמדובר ב"הקצאת מניות", קרי - על החברה להקצות מניות חדשות לעובדיה. החלטת המיסוי דנה בחברה ציבורית אשר במועד המרת האופציות למניות היא העבירה לעובדים מניות שהוחזקו אצלה כ"מניות רדומות" שנרכשו על ידה בעבר מבעלי מניותיה במסגרת רכישה עצמית. החלטת המיסוי אישרה להחיל על מניות אלו את המסלול ההוני שבסעיף 102 לפקודה, בכפוף לכך שהמניות הרדומות נרכשו במה לך תקופה שלא תפחת מ -18 חודשים לפני ש הועברו לידי העובדים , והקצאת המניות הרדומות מסווגת כהקצאה חדשה ולא כמכירה. 25. החלטת מיסוי בהסכם מס' 2975/14 - האצת מועדי הבשלה לאופציות במסלול רווח הון החלטת המיסוי דנה בחברה אשר קבעה בתוכנית האופציות שהן יהיו בעלות מנגנון האצה של מועדי ההבשלה של האופציות, כך שבקרות עסקת מיזוג או מכירה של החברה לרבות הנפקתה בבורסה, יואצו מועדי ההבשלה , והאופציות תהיינה ניתנות למימוש מיידי. החלטת המיסוי אישרה כי מנגנון ההאצה אינו פוסל את האופציות מלעמוד בתנאי הוראות סעיף 102 לפקודה, וכי ישום זה מנגנון לא יהווה אירוע מס והמס בגין האופציות יחושב, ינוכה במקור וישולם רק במועד המימוש. 35. החלטת מיסוי שלא בהסכם 14 5236/ - הקצאה לעובד לשעבר אינה יכולה להיכלל בהוראות לפי סעיף 102 לפקודה החלטת המיסוי דנה בחברה אשר התחייבה להעניק לעובד אופציות , אך ההקצאה בפועל בוצעה לאחר ש העובד סיים את עבודתו בחברה . רשות המיסים דחתה את בקשת החברה להחיל את הוראות סעיף 102 לפקודה וקבעה ב החלטת מיסוי ש על האופציות יחולו הוראות סעיף 3 (ט) לפקודה . 45. החלטת מיסוי בהסכם מס' 9567/15 - מכירה - שלא מרצון פיצול המרכיב בין הפירותי התמורה במזומן לבין התמורה של במניות החברה הרוכשת החלטת המיסוי דנה בחברה אשר כל מניות נרכשו על ידי חברה ציבורית תושבת חוץ (Exit ) בטרם חלפה תקופת חסימת השנתיים על חלק מהאופציות שהקצתה בעבר לעובדיה, במסלול ההוני שבסעיף 102 . החלטת המיסוי אישרה כי על אף שהאופציות נמכרו במס ג רת העסקה לפני חלוף השנתיים (להלן: "תום התקופה" ), הן יתחייבו במס הוני, ובלבד שהתמורה ששולמה תמורתן תופקד בידי הנאמן עד תום התקופה . עוד הוסיפה החלטת המיסוי וקבעה כי:  האמור לעיל מותנה בכך שבהתאם לתנאי העסקה העובד נדרש למכור את האופציות/מניות ולא היתה לו אפשרות להחזיק אותן עד לתום התקופה.  תמורה ששולמה במניות בידי תופקד , הנאמן ותחול מס רצף לגביה עד מוחלט למועד מכירתן . בפועל  ועל במידה / האופציות מניות שנמכרו חלות בעסקה סעיף הוראות 102 () (ב 3 ) לפקודה, ייוחס המרכיב הפירותי ראשית כל לתמורה במזומן, ויתרת התמורה תמוסה בשיעור מס של 25% . 55. החלטת מיסוי שאיננה בהסכם מס' 5561/18 - החלפת מסלול מס לנותן שירותים החלטת המיסוי דנה בחברה אשר הקצתה אופציות לנותן שירותים לפי סעיף 3 (ט) לפקודה . לאחר ההקצאה הפך נותן השירותים לעובד שכיר בחברה וזו פנתה לרשות המסים בבקשה להחיל על האופציות שהוקצו לו בעבר את הוראות המסלול ההוני. רשות המיסים דחתה את בקשת החברה וקבעה כי מאחר ובמועד ההקצאה הוא לא היה עובד, לא ניתן להחיל על האופציות את הוראות סעיף 102 , גם אם לאחר ההקצא ה הפך להיות עובד החברה.