מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 114 4.6 מיסוי נאמנויות 1. כללי ביום 31 בדצמבר 2009 נכנסו לתוקפן חובות ההודעה והדיווח ביחס לנאמנויות. ביום 9 באוגוסט 2016 , פרסמה רשות המסים את חוזר 3/2016 שכותרתו: "מיסוי נאמנויות" . מטר ת : להלן ( זה חוזר חוזר " 3/2016 )" הינה לפרט ולהבהיר את עמדת החוק ואת העמדה הפרשנית של רשות המסים בנוגע להיבטי מיסוי שונים בפרק הנאמנויות לרבות תחולת על הפרק מקרים כגון , מיוחדים , שליחות עסקאות במקרקעין ונושאים . אחרים חוזר 3/2016 עובר לדין הן מתייחס לתיקון 197 החל לדין והן לאחריו. מדובר בחוז ר בן למעלה מ -50 עמודים הסוקר באופן מקיף את ההגדרות בפרק הנאמנויות, את אופן המיסוי של סוגי הנאמנויות השונים, ומכיל דוגמאות להסבר עמדתה הפרשנית של רשות המסים בסוגיות שונות. חלק מהעמדות של רשות המסים מקבלים ביטוי לראשונה בחוזר זה (כגון: פירוט המקרים בהם לא יר או העברת נכס מיוצר לנאמן כהקניה פטורה ממס, פירוט המקרים בהם יראו נהנה "כמשפיע" על פעילות הנאמן, התנאים בהם יש לעמוד על מנת שהוספת נהנים לאחת פטירת היוצר לא תהווה אירוע מס ועוד). לאור ההיקף הרחב של החוזר, לא יתאפשר לסקור אותו באופן מלא במסגרת זו. אנו ממליצי ם לכל מי שהינו אורגן בנאמנות (יוצר, נהנה, נאמן ופרוטקטור) ליתן דעתם לחוזר 3/2016 באופן פרטיקולרי ולבחון האם המבנה עומד בהוראות החוזר. ע וד בעניין זה נזכיר את החלטת מיס וי בהסכם 5326/16 (להלן: "החלטת המיסוי"). בהחלטת המיסוי נקבע, כי על סוגי פעילות ושירותים אותה מעניקה חברה לנאמנויות יחולו הוראות פרק רביעי 2 (פרק הנאמנויות ) לפקודת מס הכנסה וחובות הדיווח הרלוונטיות , של אחר חלק על בעוד לא פעילותה יחולו פרק הוראות הנאמנויות (כגון: נאמנות קיום לצורך , חיוב , סל תעודות קרנות '). וכו השקעה אנו כי סבורים הערך המוסף של העיקרי הינו ההחלטה חידוד בהם המקרים רשות לא המסים תראה ביחסים מסוימים נאמנות אף על , וכי , כך זאת כינו שהצדדים את בוחנים ולא המהות של הצורה בין היחסים האורגנים את גם כמו השונים מידת ההשפעה והשליטה של או /ו היוצר כגון ( הנהנה מקרה שבחינת היחסים המהותיים מביאה למסקנה כי מדובר בשליחות ולא בנאמנות .) אין כי נציין מדובר בשינוי אלא , מדיניות בהחלטה את המחזקת ההבהרה שפרסמה רשות המסים באוקטובר 2009 - הוראות פרק הנאמנויות לא יחולו של במקרה ואת , שליחות סעיף הוראות 75 סייג - יז לתחולת פרק הוראות חלק ( הנאמנות מהמקרים , שברולינג מפורטים במפורש ברשימת המקרים יחול לא שלגביהם פרק הנאמנות .) לאור הדקויות שבהבחנות אנו , השונות מי לכל ממליצים שהדבר רלוונטי עבורו לבחון באופן פרק עליו חל האם פרטני הנאמנויות . לאו או ה ב הרות נוספות ביחס לדיווחים בנושא נאמנויות, וכן ביחס לקליטה וטיפול במשרדי השומה, ניתן למצוא ב הוראת ביצוע מס' 1/2010 ו בתוספת מס' 1 להוראת הביצוע (שפורסמה בעקבות תיקון מס' 197 לפקודת מס הכנסה) שפרסמה רשות המסים ביום 10 במרץ 2015 . תשומת לבכם, לעמדות חייבות בדיווח ביחס לנאמנויות, המוב אות בסוף חוזר זה.