מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 5 - מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 124 4. נציין, שפסק דין קבוצת השומרים 68 של בית המשפט העליון , המוזכר בהוראת הביצוע , קבע שדיווח על בסיס מזומן יכול להעניק יתרון לנישום, אך אין לכך משמעות רבה במקרה הנדון כשדחיית ההכנסות הינה קצרה ואינה מכוונת. דיווח לפי בסיס מצטבר מעיק ומכביד על הנזילות של החברה המערערת יבה עדר אפשרות לממן את המס בשל האשראי שנתנה המערערת ללקוחותיה מחד ובשל תשלום השכר לעובדיה מאידך. ה"שיפטינג" שנוצר מהשימוש בשיטת המזומנים אינו בא לצורך קידום עסקה מלאכותית, אלא נולד על הבסיס הכלכלי שעליו בנוי העסק שלה . לפיכך , נקבע שם, שהחברה רשאית לדווח לפי בסיס מזומן לאור אופיו של העסק המצדיק זאת לא - כהקלה אלא כזכות. על כן, הנחיית רשות המסים, לפיה אין להגיש ד וחות מס על בסיס מזומן, באם הדוחות הכספיים נערכו על בסיס מצטבר, הינה גורפת מידי ולכאורה אינה עולה מפסק הדין ו לדעתנו יש מקום גם לפרשנויות אחרות. 5. בחודש נובמבר 2012 פורסמה עמדת לשכת רואי החשבון בישראל, המבוססת על חוות דעת שהוזמנו על ידה לפיה: 5.1 אין מניעה כי במקרים מסוימים, חברה תערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס מזומן (אף אם הם י י כללו הסתייגות של רואה החשבון המבקר בשל עריכתם על בסיס מזומן) ותערוך גם את דוח ההתאמה על בסיס מזומן. 5.2 אין מניעה בדין, כי חברה תערוך את דוחותיה הכספיים בצורות שונות ובהתאם ל דרישות רגולציה שונות. 5.3 די בביצוע ההתאמות הנדרשות בדוח ההתאמה על מנת להעביר את הדיווח החשבונאי מבסיס מצטבר לבסיס מזומן, ואין חובה לערוך דוחות כספיים מלאים על בסיס מזומן כתנאי לביצוע ההתאמה לצרכי מס על בסיס מזומן. 6. הבהרת לשכת רואי החשבון לנוסח דוח רו אה חשבון על דוחות לפי בסיס מזומן ביום 29 מאי ב 2014 פ רסמה לשכת רואי החשבון בישראל את הבהרה מס' 4 לתקני ביקורת 99 -ו 108 בדבר נוסח דוח רואה חשבון מבקר על דוחות כספיים הערו כים על בסיס מזומן. ההבהרה מאזכרת, שעל פי סעיף 16 בתקן חשבונאות 34 " של הצגה דוחות כספיים " :" ישות את תכין דוחותיה הכספיים, למעט על מידע תזרים מזומנים, תוך שימוש בחשבונאות בסיס לפי צבירה. על אף האמור לעיל, ישות הפועלת בתחום שבו הפרקטיקה המקובלת דיווח מאפשרת בסיס על כספי מזומן או מזומן מעורב, רשאית את לערוך דוחותיה בסיס לפי הכספיים כזה, ובלבד שבדוחותיה ינתן הכספיים גילוי בסיס לגבי הדיווח שיושם ." עוד נוסיף, כי ביום 31 בדצמבר 2013 אישר יו"ר הוועדה המקצועית של המוסד לתקינה חשבונאית, רו"ח דב ספיר כדלקמן: " הריני לאשר כי החריג שבסעיף 16 של התקן ולפיו, ישויות מסוימות רשאיות לדווח לפי בסיס מזומן ולערוך את הדוחות הכספיים שלהם לפי בסיס מזומן, חל, בין היתר, על נותני שירותים אשר אין להם מלאי ו/או שהמלאי שלהם הינו זניח לשירות אשר ניתן על ידם " . 7. אנו ממליצים למי שרשאי היה להגיש דוח מס על בסיס מזומן לפי עמדתה הקודמת של רשות המסים, לשקול להמשיך ולנהוג כך, תוך מתן גילוי נאות שמסתמכים על חוות דעת מקצועיות שפרסמה לשכת רואי החשבון. כמו כן, למיטב ידיעתנו, רשות המסים מתכוונת לפרסם בקרוב הוראת ביצוע חדשה לה סדרת הטיפול בנושא זה. 68 ע"א 494/87 חברת קבוצת השומרים שמירה וביטחון בע"מ נ' פקיד השומה למפעלים גדולים.