מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה 155 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 (ג) לפקודה בשנים האחרונות פורסמו שני פסקי דין של בית המשפט העליון בנושא ייחוס הוצאות מימון להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 (ג) לפקוד ת מס הכנסה בעניין ארקין תקשורת ( 28.5.2018 ) וקודם לכן בעניין - בראון פישמן תקשורת ( 8.5.2015 .) כמו כן, פורסמו שני פסקי דין בנושא ידי -על בתי משפט מחוזיים בעניין פישמן רשתות ( 11.12.2014 ) ובעניין אמבה השקעות ( 5.5.2016 ) , לגבי ייחוס הוצאות מימון וגם הוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד. י ק לפס הדין הנ"ל יש השלכות מרחיקות לכת על חברות המקבלות דיבידנדים ובמיוחד על חברות החזקה. החשיפה יותר גבוהה אצל חברת ככל וכן , החזקות שהדיבידנד הינו יותר גבוה בסכום וככל שאין לחברה (כמעט) הכנסות נוספות . להלן סקירה של פסקי הדין: פס"ד בראון - פישמן : יש לייחס הוצאות מימון להכנסות מדיבידנד שקיבלה החברה כללי: בחודש ינואר 2013 דחה בית המשפט המחוזי בתל אביב (כב' השופט אלטוביה) את ערעורה של בראון - פישמן תקשורת בע"מ (" החברה )" 75 "ש ביהמ של "ד פסה על . הוגש המחוזי ידי -על ערעור ו , החברה ביום 8 ביוני 2015 נ יתן של דינו - פסק " ש ביהמ העליון בתי ק 76 מ סגרתו ב, נדחה הערעור וניתן תוקף משנה "ש ביהמ של דינו - לפסק . המחוזי - פסק הדין עסק במספר נושאים בהם נקבע כדלקמן: 1. ב כלל הלכת 77 , שניתנה לפני עשרות שנים - נקבע כי לפי סעיף 18 (ג) לפקודת מס הכנסה, יש לייחס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות גם להכנסות מדיבידנד שקיבלה חברה, על אף שסעיף 126 (ב) לפקודה הוציא הכנסות אלו מבסיס ההכנסה החייבת של החברה המק בלת. פסק הדין קובע כי גם לאחר תיקוני החקיקה שחלו מאז ניתנה הלכת כלל, אין יסוד לטענה לפיה רק בשל שינוי המצב המשפטי, אין כבר תוקף להלכה שנקבעה בו, אם כי "אין צורך לטעת מסמרות בדבר". על כן, חלק ההוצאות המיוחס להכנסות מדיבידנד, לא יותר בניכוי מהכנסותיה החייב ות במס, ואף לא ניתן להוון אותו לעלות ההשקעה במניות (אם כי את יתרת ההוצאות שלא יוחסה להכנסה מדיבידנד ניתן יהיה להוון לעלות המניות). 2. בנסיבות העניין, לא הוכח שהשקעותיה של החברה הגיעו כדי פעילות מ"עסק" או "עסק אקראי" ועל כן אין להתיר את ההוצאות כהוצאות פיר ותיות היוצרות הפסד מעסק. 3. בשנת 2003 בה מכרה החברה מניות, לא ניתן לדרוש הפסד ריאלי לפי סעיף 9 (ג) לחוק התיאומים בשל אינפלציה בשל מכירת המניות, מאחר שהחוק תוקן בנושא זה רק משנת 2006 ולא מדובר בתיקון מבהיר (התקציר אינו כולל נושא זה) . 75 עמ"ה 1059/05 - בראון פישמן תקשורת בע"מ נ' פקיד ה שומה למפעלים גדולים. 76 ע"א 3892/13 - בראון פישמן תקשורת בע"מ נ' פקיד השומה למפעלים גדולים. 77 ע"א 635/68 פקיד השומה למפעלים גדולים נ' כלל חברה להשקעות בישראל בע"מ.