מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה 167 5. סעיף 100 א 1 לפקודת מס הכנסה - מיסוי חברה המחלקת רווחי שערוך סעיף 100 א 1 לפקודת מס הכנסה נקבע בתיקון 197 לפקודה מיום 5 באוגוסט 2013 ), אך הסעיף אינו בתוקף, מאחר שטרם הותקנו תקנות. הסעיף מחייב את החברה שמחלקת את הדיבידנד מתוך רווחי השערוך לשלם מס כאילו מכרה את הנכס ששוערך . ואולם, מפסקי הדין והעמדה חייבת בדיווח שנסקרו לעיל, ניתן לראות שרשות המסים מעדיפה "לתקוף" את מקבל הדיבידנד ולא את החברה שמחלקת את הדיבידנד וביצעה את השערוך, כפי שקובע סעיף 100 א 1 . הרקע לתיקון (על פי דברי ההסבר להצעת החוק) : התיקון לחוק נועד להתמודד עם הט ענה שלפיה לצורכי מס, חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך זהה לחלוקת דיבידנד מרווחים אחרים, ששולם בגינם מס חברות בשלב הראשון. לפי עמדה זו, יחיד המקבל דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך חייב במס בשיעור המס הקבוע בסעיף 125 ב לפקודה (קרי 25% או 30% ) ואילו חברה פטורה ממס בשל הו ראות סעיף 126 (ב) לפקודה. כלומר, מדובר בסכומי כסף המתקבלים בידי בעלי המניות בלא מיסוי השלב הראשון - במס חברות - ובנוסף זוכים לשיעורי מס מוגבלים השמורים לדיבידנדים שמקורם ברווחים שמוסו במישור החברה המחלקת. עמדה זו מנוגדת לעקרון המיסוי הדו - שלבי שהוא עיקרון מרכזי בשיטת מיסוי התאגידים הנהוגה בפקודה, ופוגעת בו. יובהר, כי עצם רישום השערוך אינו משנה את מצב החברה אלא הוא רישומי בלבד ואין בו כדי ליצור אירוע מס לפי הדין הקיים ערב התיקון, ואולם רישום השערוך וחלוקתו בכסף לבעלי מניות החברה שקול למצב שבו הנכס הי ה ממומש והרווח היה מחולק לבעל המניות כדיבידנד. - התיקון הוספת סעיף 100 א 1 לפקודה: תחולה - בהוראות התחולה לסעיף זה נאמר שהן יחולו על נכסים מחוץ לישראל ביום כניסתן לתוקף של תקנות שיותקנו ידי -על שר האוצר, ויקבעו הוראות למניעת כפל מס כמשמעותם בסעיף 200 לפקודה. על כן, לכאורה, על יתר הנכסים התיקון יחול מיידית מיום התחילה הכללי שנקבע ( 1.8.2013 ). ואולם, למעשה התיקון טרם נכנס לתוקף אפקטיבי, מאחר שסוגי "רווחי שערוך" שעליהם יחול התיקון, צריכים להיקבע בתקנות -על ידי שר האוצר (ראה בהמשך) והתקנות טרם פורסמו. התיקון קו בע, כי כאשר חברה מחלקת רווחי שערוך, כהגדרתם באותו סעיף, לבעלי המניות, יראו את הנכס שבגינו נרשמו רווחי השערוך בדוחות הכספיים של החברה המחלקת, כאילו נמכר ידי -על החברה מחלקת הרווחים כאמור ביום החלוקה (" מכירה רעיונית "), ובהתאם יחולו על המכירה הרעיונית האמורה ההוראות הרלוונטיות בחלק ה' לפקודה, כאשר התמורה בשל המכירה הרעיונית תהיה סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר המקורי של הנכס הנמכר. הוראה זו מטרתה "לחלץ" את רווח ההון מהמכירה הרעיונית, כפי שהיה אילו הייתה החברה מוכרת את הנכס בפועל ומחלקת דיבידנד לבעלי המניות לאחר תשלום מס חברות. הגדרת "רווחי שערוך" נקבעה כדלקמן: "עודפים שלא נתחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר , באישור ועדת הכספים של הכנסת, בסכום העולה על 1,000,000 שקלים חדשים שיחושב באופן מצטבר מיום רכישתו של הנכס; לעניין זה, "עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון מניות או פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות הכספיים המבוקרים או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים". בנוסף, כדי למנוע כפל מס בעת מכירת הנכס בפועל, נקבע כי במקביל לאירוע המכירה של הנכס, יראו בנכס כאילו נרכש ידי -על מחדש החברה המחלקת ביום החלוקה, ומחירו המקורי החדש יהיה התמורה שנקבעה לגבי המכירה הרעיונית, בניכוי הסכום האינפלציוני שחושב לצורך המכירה הרעיונית (" המחיר המקורי המעודכן .)"