מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה 189 אי לכך סיווג מניות בכורה והכנסות המשולמות בגינן, ייבחן על פי תוכנן הכלכלי ועל פי מהותן האמיתי של מניות הבכורה, בהתאם לכללים שיפורטו להלן: מיסוי מניות בכורה וסיווגן :מס לצרכי (1) ככלל מניות הבכורה יסווגו כהון מס לצרכי , מניות דיבידנד יסווג בכורה כדיבידנד בידי ולא המחזיק תותר הוצאה . בחברה (2) ככל ומניית בכורה לא מקנה זכויות הצבעה , הן יסווגו כהתחייבות פיננסית על פי כללי חשבונאות וכן בכפוף לכך שדיבידנד הבכורה נקבע בשיעור קבוע מהערך הנקוב של מניות הבכורה, אזי מניית הבכורה תסווג כהתחייבות גם לצרכי מס. ככל ומניית הבכורה מסווגת כהתחייבות פיננסית אך אינה כוללת דיבידנד בשיעור קבוע יש לפנות למחלקה המקצועית ברשות המיסים. (3) לעניין זה יובהר, כי אם האירועים או הנסיבות, אשר מאפשרים פדיו ן של מניות הבכורה ו/או תשלום דיבידנד הבכורה הם בשליטת החברה מניות הבכורה תסווגנה כהון על כל המשתמע מכך. (4) במקרים בהם מניית הבכורה תסווג כהתחייבות פיננסית הרי ש"דיבידנד הבכורה", יסווג כהכנסת ריבית בידי המקבל לכל דבר ועניין, והחלוקה תותר כהוצאה לצרכי מס בחברה בהתאם לכללים החלים על פי דיני המיסים לניכוי הוצאות ריבית. (5) לשם המחשת הדברים, יתואר להלן הסיווג לצרכי מס של מניות הבכורה בכל אחד מהמקרים הבאים: )א( מניית בכורה חובת הכוללת של פדיון או המנפיק מקנות למחזיק זכות לדרוש מהמנפיק את לפדות המניות בעתיד יסווגו כהתחייבות לאהן ו ככל מס לצרכי כוללות זכויות נוספות מלבד זכות הפדיון. יובהר כי אם בנוסף לזכות הפדיון, ישנה זכאות גם דיבידנד קבוע בשיעור מהערך , הנקוב ישנה לא האמור סיווג את המכשיר כהתחייבות .מס לצרכי )ב( מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון יסווגו כהון עצמי בחברה המנפיקה, גם א ם על פי כללי חשבונאות מדובר בהתחייבות פיננסית. )ג( מניית בכורה לא צוברת המחייבת פדיון במזומן תוך חמש שנים, שהדיבידנדים בגינה מחולקים (אם בכלל) לפי שיקול דעתה של הישות המנפיקה לפני מועד הפדיון - מניות בכורה כאמור יסווגו במלואן לצרכי מס כהון עצמי בחברה המנפיקה, ודיבידנדים בגינם לא יותרו כהוצאה. (6) אין באמור בחוזר זה כדי לקבוע דבר לגבי מקרים בהם מניית הבכורה תחשב או לא תחשב כ"מניה" לעניין סעיף 102 לפקודה. הערה - חשוב את להכיר עמדת כפי הרשות זאת עם יש אך , שפורסמה להבין , שבכל מקרה בו קיימת סתירה בין החשבונאות לטיפול המיסוי שנקבע ידי -על רשות המיסים בחוזר, צריך לבחון האם ניתן לתמוך מיסויית בעמדה אחרת והאם ניתן להשיג את המטרה המתבקשת ידי -על מכשיר כלכלי אחר תן ישי את הפתרון המיטבי לסיטואציה.