מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות 278 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל 1. מבוא בחוזר מס הכנסה 6/2011 מיום 15.5.2011 הבהירה רשות המסים את הכללים בה ם יהיה ניתן לפנות לקבלת אישורה לבצע העברת עובדים (בהסכמת העוב ד או מבלי הסכמתו) ממעסיק אחד (להלן: " המעסיק המעביר ") למשנהו (להלן: " המעסיק הקולט "), מבלי לסיים את תקופת עבודתו של העובד אצל המעסיק המעביר ומבלי שיחול אירוע מס בידי העובדים בשל צבירת הכספים שהופקדו בקופות הגמל של העובדים וללא חבות בניכוי מס במקור על - ידי המע ביד המעביר בעת ההעברה (להלן: " רצף מעסיקים )" 126 . ככלל, העברת בלא עובדים קבלת האישור פי על הנדרש החוזר, יוצרת על חלה שבו מצב ,מס חבות העובד המחויבת מס בניכוי . במקור במסגרת החוזר נקבעה מדיניות, לפיה יוטלו על המעסיקים אם סנקציות העבירו עובדים מבלי קבלת אישור מראש של פקיד השומה או של מחלקת קופות גמל ברשות המסים. הוראות החוזר דנות באופן קבלת אישורים בהעברת עובדים הכוללת שלושה עובדים בשנה או יותר 127 , וזאת, בין אם ההעברה נעשתה בין ארגונים בשליטה זהה (יובהר להלן), ובין אם ההעברה נעשתה בין ארגונים בשליטה שאינה זהה. יובהר, החוזר דן בהעברת עם יחד עובדים קופות הגמל האישיות שבבעלותם. החוזר אינו מתיר של העברה קופות מרכזיות לפיצויים ממעביד אחד למשנהו, עליהן חלות הוראות הממונה על שוק ההון 128 (וכן ראה סקירת חוזר רשות המסים בנושא יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים בחוזר נפרד המשך ב חוברת זו ) . 2. העברת עובדים ממעסיק למעסיק 2.1 מעבר עובדים בין מעבידים בשליטה זהה המונח "שליטה זהה" לעניין החוזר הינו, החזקה של שנה לפחות של 90% לפחות מ"אמצעי השליטה" בשתי החברות, ובלבד שמועד העברת העובדים נעשה במהלך השנה כאמור. כאשר מדובר בבני זוג, יראו את המניות ככוללות גם את אלו של בן זוגו, אלא אם כן כל אחת מהחברות נמצאת בשליטה מהותי ת של בן הזוג האחר. כמו כן, לעניין חישוב השליטה בחברה ציבורית, יש לנטרל החזקות הציבור בחברה והם ינוטרלו לצורך חישוב השליטה הן במונה והן במכנה. מעבר עובדים בשליטה זהה יכול ויתרחש, בין היתר, במעבר מעצמאי לשותפות או לחברה, או למשל בהעברת עובדים רה לחב אחת מחברה אחרת באותה קבוצת חברות, כאשר החברות נשלטות ידי -על אותה או אם חברת אותם הבעלים, וכן מעבר מחברת אם או בת לחברה להיפך, ולעיתים גם כתוצאה ממהלכים של שינויי מבנה למיניהם. כאשר מתבצע בין רצף מעסיקים בשליטה זהה, יראו במעסיק האחרון כמי שאחראי למענק של הפרישה כל בגין העובד תקופת עבודתו אצל המעסיקים השונים הנמצאים בשליטה זהה. במצב זה, המעסיק הקולט יהיה רשאי לבצע תשלומי חוב בגין השלמה ואף פיצויים לתבוע בעתיד כהוצאה את גם החלק היחסי המתייחס לתקופת עבודתם של אצל עובדים מעסיקים קודמים. 126 תקנה 2 () (א 6 ) לכללי מס הכנסה (פטור ממס בשל העברה ושנוי יעוד של כספים בקופת גמל), תש"ן - 1990 . 127 למעט בעלי שליטה כמשמעותם בסעיף 32(9 ) לפקודה. לעניין זה, ככל שמדובר בהעברת עובדים בודדים מחויב המעסיק המעביר להמשיך לדווח בהתאם למנגנון הרגיל תוך מילוי טופסי 161 . 128 סעיף 3 (ד) לפקודה ותקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים ששולמו למעביד מאת קופת גמל), תשמ"ב - 1981 קובעים כי משיכת כספים מקופה מרכזית לפיצויים, לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים תיחשב הכנסה בידי המעביד ותחויב בניכוי מס במקור בשיעור %40.