מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 14 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 358 14.4 נישום שדיווח על הכנסותיו מנכס כדין ולא ניכה מההכנסות פחת, לא יידרש להפחיתו מעלות הנכס לצורך חישוב מס שבח בעת מכירת הנכס / ע"א 5883/18 מנהל מיסוי מקרקעין חדרה נ' PIV BV חברה זרה הרשומה בהולנד (" המשיבה ") רכשה בשנת 1997 דירת מגורים בקיסריה והשכירה אותה החל ממועד קבלת טופס 4 בשנת 1999 . המשיבה הייתה חייבת בתשלום מס הכנסה בגין רווחיה מדמי השכירות, ממנו הייתה זכאית לקיזוז פחת בשיעור של 4% לשנה מיום קבלת החזקה בדירה. ואולם, המשיבה לא דיווחה לרשויות המס על הכנסותיה החייבות במס הכנסה, ומשכך גם לא ניכתה את הפחת האמור. בשנת 2015 מכרה המשיבה את הדירה. מנהל מיסוי מקרקעין חדרה (" המערער "), טען שהואיל ועמדה למשיבה אפשרות לקזז פחת מהכנסת ה החייבת, יש לקזז את הפחת שיכלה לדרוש משווי הרכישה וזאת על אף שהמשיבה לא הגישה דוחות ולא ניכתה פחת. המשיבה לעומת זאת טענה, כי אין לנכות פחת משווי הרכישה כיוון שלא עשתה שימוש בפועל באפשרות לנכות פחת לצורך הקטנת החבות במס הכנסה. ועדת הערר קיבלה את עמדת החבר ה ועל כן הוגש ערעור על - ידי מנהל מיסוי מקרקעין. בית המשפט העליון ע"א ( 5883/18 ) , מפי השופט גרוסקופף (בהסכמת השופטים עמית ואלרון), קיבל את הערעור של מנהל מיסוי מקרקעין. בית המשפט קבע כי ברירת המחדל לבחינת החבות במס שבח היא כי הנישום ניכה את מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת בגין המקרקעין במס הכנסה ולכן יש להפחית את הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. לכלל חריג זה הוא נישום שדיווח כדין על הכנסותיו ושילם את המס המתחייב, ואשר יעמוד בנטל להוכיח כי נמנע במסגרתם מניכוי מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת במס הכנסה, במקרה זה לא יופחת הפחת משווי הרכישה. סייג לחריג - לעומת זאת, נישום אשר לא דיווח כדין על הכנסתו החייבת במס הכנסה, וכתוצאה מכך גם לא ניכה פחת באופן מלא או חלקי, בין אם לא חויב במס הכנסה בגין ההכנסות שלא דווחו ובין אם נערכה לו שומה בגינן, אינו רשאי להעלות טענה כי לא נוכו מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת, ועל כן יש להפחית לגביו בכ ל מקרה את מלוא סכומי הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. במקרה הנדון נקבע, כי היות שהמשיבה לא דיווחה על הכנסתה החייבת מהשכרת הדירה, וממילא אין באפשרותה לטעון כי שילמה מס הכנסה מלא, ללא ניכוי פחת, וכיוון שאם יוציאו לחברה שומת מס הכנסה רטרואקטיבית בגין השנ ים בהן הרוויחה מהשכרת הנכס, יילקח בחשבון הפחת אשר יפחית את הכנסתה החייבת, הרי במצב דברים זה, דבקות בעקרון מיסוי אמת ומניעת הטבה כפולה בגין הפחת מחייבת לראות את המשיבה כמי שניצלה את הפחת במהלך השנים ולהפחית את הפחת משווי הרכישה. השופט מציין, שהגם שהדיון עו סק בהוראות חוק מיסוי מקרקעין, ההכרעה רלבנטית גם למקרים העוסקים בהוראות חוק דומות, כגון הוצאה בקשר לנכס שיכלה להפחית את החבות במס הכנסה, אך לא הופחתה בפועל, ועל כן, יכולה להביא להפחתת חבות במס רווחי הון לפי פקודת מס הכנסה (לדוגמא, פחת על כלי רכב). - הערה בפ סק דין מאוחר יותר של בית המשפט המחוזי בעניין נחמיה יוסף ע"מ ( 21361-11-17 ) נדון נושא זכאות הוצאות ל של הפחת מבנה תעשייתי . באותו מקרה היתה קיימת מחלוקת על שווי עלות המבנה, כיוון שהמערער הציג