מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת 2021 38 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים 1. מבוא כמידי שנה , יש לשים דגש לנושא קיזוז ההפסדים מניירות ערך (סחירים ושאינם סחירים), בהנחה שמדובר בהפסד הוני ולא הפסד עסקי/פירותי. לעניין הסיווג ראה - , בין היתר, ע"א 8942/15 יחזקאל (איזי) שרצקי , שבו נקבע כי יש לחייב א ת היחיד בגין מכירת מני ות כעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי. תשומת לבכם במיוחד לנושאים הבאים: (1) הפסד הון מוכר רק אם מומש בפועל (דהיינו, נייר הערך נמכר עד לסוף שנת 2020 .) (2) ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים ומועברים משנים קודמות (לרבות הפסדי הון מניירות ערך סחירים), כנגד רווח הון ממכיר ת נכס כלשהו שנוצר השנה (לרבות מנייר ערך סחיר או משבח). (3) ניתן לקזז הפסדי הון שוטפים מניירות ערך שנמכרו בשנת 2020 גם כנגד ריבית ודיבידנד מניירות ערך (בכפוף לתנאים שיפורטו להלן). (4) לא ניתן לקזז הפסד הון במכירת נייר ערך הנקוב במט"ח או צמוד למט"ח בגובה מרכיב הירידה בשער החליפין ( דנ"א 7517/16 יצחק מ וזס ואח' כמו . ) כן, אין אפשרות לניכוי או קיזוז הפסד מהפרשי שער חליפין, מול רווח מריבית בפיקדון מטבע חוץ ע "א ( 1038/17 או ר שרה בע"מ ואח' ). (5) בפסק דין אור שרה "א ע( 1038/17 ) של ביהמ"ש העליון מיום 6.5.2018 נפסק כי המדד הרלוונטי להצמדת עלות הר כישה של נייר ערך הנקוב במט"ח לצורך חישוב רווח הון ממכירתו בחברה משפחתית הוא מדד המחירים לצרכן (כמו בחברה רגילה ולא כמו אצל יחיד). (6) לעניין הכרה בהפסדי הון, תשומת לב לכך שבתי המשפט מחמירים בהכרה בהפסדי הון בשל מכירת מניות לצד קשור כשעסקת ההפסד נעשית בסמ ו ך לעסקת רווח ההון ( ע"א 7481/17 בעניין ידין סגל וסומת מבנים ) או בשל מחילת חובות לחברות פעילות קשורות (ע"מ 25908-12-17 בע ניין וינברג). 2. שיעור המס על הכנסות פיננסיות ורווחי הון בידי יחיד  שיעור המס המוטל על רווח הון ריאלי (בגין נכס שנרכש החל מיום 1 בינואר 2003 ), ריבית ריאלית ודיבידנד (שאינו ממפעל מאושר, ממפעל מוטב , ממפעל מועדף או ממפעל מועדף טכנולוגי ), בידי יחיד לא יעלה על 25% 18 , בין אם מקורם בנכס נסחר בבורסה (בישראל או מחוצה לה) ובין אם לאו, בין אם באפיקי השקעה המנוהלים בידי מוסד בנקאי ובין אם לאו, ובלבד שהיחיד אינו בעל מניות מהותי בחברה המהווה מקור להכנסתו זו.  באם היחיד הינו בעל מניות מהותי בחברה המהווה מקור להכנסה, יח ול שיעור מס שלא יעלה על 30% בגין רווח הון ריאלי 19 ובגין דיבידנד ושיעור מס שולי בגין הכנסה מריבית. לפיכך, עדיף לבעל מניות מהותי המחזיק באג"ח של החברה למכור את האג"ח לפני קבלת הריבית ולהתחייב במס של 30% , במקום המס השולי שיחול על הריבית. 18 שיעור זה הינו בתוקף מיום 1 בינואר 2012 . על החלק היחסי של רווח ההון שאינו מנייר ערך סחיר ושל הריבית, המיוחס לתקופה שלפני מועד זה - 20%. 19 שיעור זה הינו בתוקף מיום 1 בינואר 2012 . על החלק היחסי המיוחס לתקופה הקודמת ליום 1.1.2012 , כל עוד המניה אינה סחירה ונרכשה החל משנת 2003 - 25% .)