מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 4 - מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 98 4.3 קביעת תושבות בישראל 1. כללי נושא קביעת התושבות בישראל, לרבות מועד ניתוק תושבות והמועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, הינו נושא בעל משמעות מיסויית רבה. בשנים האחרונות פרסמו רשות המסים והמוסד לביטוח לאומי מספר חוזרים והחלטות מיסוי ב נושא וכן ניתנו מספר פסקי דין על - ידי בתי המשפט השונים. נציין כי החל משנת המס 2016 חלה חובת הגשת דו"ח מס שנתי על יחיד הטוען שאינו תושב ישראל למרות שהתקיימה לגביו חזקת הימים בהגדרת תושב " ישראל" ימי לעניין שהות מינימליים . בישראל ל דוח המס עליו לצרף טופס 1348 המ פרט מדוע לטענתו אינו תושב ישראל (הטופס מ פרט את העובדות עליהן מבוססת טענתו על היותו תושב חוץ) . להלן תמצית עיקרי הפרסומים בנושא . 2. חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 - קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל ביום 29 בינואר 2012 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 במטרה להצביע על מקרים אופייניים שנדונו בעבר ומהווים, לטעמם של רשויות המס, אבני דרך לטיפול במקרים עתידיים. קביעת מועד ניתוק התושבות של יחיד תושב ישראל, ולחילופין, המועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל, כרוכה בבחינה של גורמים שונים בעלי השפעה על המועדים האמורי ם, בין היתר, מספר ימי השהייה בישראל ו/או במדינה הזרה, קיומו של בית קבע בישראל או בחו"ל, קיומו של אישור תושב ות מהמדינה הזרה וגורמים נוספים. מו מלץ לבחון את הנסיבות הספציפיות של כל מקרה ומקרה לבחינת ניתוק אפשרי של תושבות. דגשים מתוך ה חוזר:  עצם ההגעה לסעוד ב ן משפחה תיחשב נוכחות ארעית בישראל וכשלעצמה לא תיצור לנישום מרכז חיים או תושבות בישראל.  קביעת תושבות ישראלית של יחיד לצורך מס הכנסה גם במקרה בו נותקה תושבות ישראלית לצורך ביטוח לאומי, והמשפחה שוהה בישראל .  קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של פיצול תא משפחתי על רקע מצב רפואי של בנו של היחיד, שהובילו את בת הזוג להמשיך לגור בישראל .  קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של Relocation למדינת אמנה . נקבע כי היחיד ומשפחתו יחשבו כתושבי חוץ לצורך האמנה חצי שנה מיום עזיבתם את ישראל, כי במועד זה ניתן היה לקבוע כי התגבש בית הקבע של המשפחה במדינת האמנה.  במקרה אחר שבו יחיד ובני משפחתו מיעטו לבקר בישראל ושהו תקופה ארוכה מ -3 שנים בחו"ל, הוכר היחיד כתושב חוזר לעניין הדין הפנימי.  קביעת תושבות של יחיד בנסיבות של Relocation למדינת אמנה לתקופה שאינה עולה על 3 שנים. על אף ש היחיד נחשב כתושב מדינת האמנה לצורכי מס ומחזיק באישור תושבות החל מיום עזיבתו, נקבע כי מכלול העובדות ש הצביעו המעבר למדינת האמנה היה לצורך עבודה בלבד ולכן לא נותקה תושבותו מישראל.  התקבלה בקשתו של יחיד להיחשב כתושב חוזר ותיק בנסיבות של פיצול תא משפחתי כאשר היחיד סווג כתו שב חוץ לצורכי ביטוח לאומי וכן כתושב המדינה הזרה לצורכי מס במשך כל שנות שהותו בה. עם זאת, לגבי בת הזוג נקבע ש היא תחשב כתושב חוזר רגיל לאור הנסיבות שהצביעו על זיקות לישראל בשנים הרלבנטיות .