פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 117 • יש לבחון כל מקרה בו עולה טענה כי בעל מניות המחזיק בזכויות בחברה האחרת בשיעור הנמוך מ- 10% הינו בעל מניות מהותי בשל החזקה בשיעור של 10% או יותר "יחד עם אחר" 82 למשל בשל הסכמי הצבעה או החזקה של אדם קרוב. • החוזר מפנה את תשומת הלב למקרים בהם אין תוכן ממשי לשותפות לה ניתנים השירותים וכל מטרתה הינה "עקיפת" הוראות סעיף 62 א לפקודה (דוגמה מס' 4 לחוזר). .19 שינויי חקיקה שיחולו החל משנת 2025 בהתאם ל חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) לתיקון סעיף 62 א לפקודה- חברות ארנק במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- 2024 83 שיחול החל משנת ,2025 בוצעו תיקונים משמעותיים בסעיף 62 א לפקודה ( ראו חוזר נפרד לגבי התיקון בפרק 1 לחוברת זו ) שעיקרם כדלקמן: • ביחס למצב הראשון (פעילות כנושא משרה) - שינוי הסף ליציאה מתחולת הסעיף לבעלי מניות בחברה מקבלת השירות , כך שההחרגה תחול רק לגבי יחיד שמחזיק, במישרין או בעקיפין, ב- 25% או יותר באחד מאמצעי השליטה בחבר בני האדם האחר ביום כלשהו בשנת המס (טרם התיקון ההחרגה היתה לגבי בעל מניות מהותי (קרי )10% בחבר בני האדם האחר). • ביחס למצב השני (פעילות בעלת אופי של עובד) – 1) בוטלה ההחרגה לגבי הכנסה מיגיעה אישית המתקבלת מהגוף המשלם אם הוא בעל מניות מהותי בו או שותף בשותפות, קרי, ללא תלות בכלל בשיעורי החזקה ולרבות הרחבה על שותפים בשותפויות כגון: עו"ד, רו"ח וכדומה (לכך ישנה התייחסות ספציפית במסלול החדש שהתווסף בתיקון). 2) שינוי התנאי לתקופת הבחינה של מקורן של 70% מהכנסות חברת המעטים להתקיימות " פעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו " מ- 30 חודשים מתוך תקופה של 4 שנים לתקופה של 22 חודשים מתוך תקופה של שלוש שנים . • הוספת חלופה שלישית: "פעילות עתירת יגיעה אישית" המאפשרת הרחבת תחולת סעיף 62 א על חברות שלא עמדו עד כה בתנאי הסעיף, אך מדובר בחברות מעטים שיש להן "הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית". החלופה תחול על חברות מעטים עסקיות שיש להן פעילות עתירת יגיעה אישית אם התקיימו שני אלה : (1 הכנסתה בשנת המס, נמוכה מהמכפלה של 30 מיליון ש"ח במספר בעלי השליטה בחברת המעטים באותה שנה ; (2 שיעור הרווחיות של חברת המעטים בשנת המס עולה על 25% . סיווג ההכנסה – כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2(2 ,)1(2 ) או 10(2 ) לפקודה. החלופה החדשה מייצרת שיטת חישוב מס חברות חדשה ("השקפה חלקית") לחברות החל משנת 2025 , במסגרתה יחולו על הרווחים הנצברים בחברה מפעילות עתירה יגיעה אישית שני שיעורי מס: מס חברות עד לרווח המהווה 25% מהמחזור, ועל יתרת הרווח שנוצר באותה שנה מעבר ל- 25% ישולם מס שולי לפי שיעור המס שבו נמצא בעל המניות. . 20 החבות בדמי ביטוח לאומי בגין הכנסה לפי סעיף 3 (ט 1 ) ולפי סעיף 62 א לפקודה ביום 29 בנובמבר 2021 פרסם המוסד לביטוח לאומי את חוזר ביטוח מס' 1487 ובו ניתנו הסברים והנחיות לגבי חיוב בדמי ביטוח לאומי על הכנסותיהם של בעלי שליטה מחברות ארנק לפי סעיף 62 א לפקודה ואת המשיכות של בעלי השליטה לפי סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה. סעיף 342 (ב) לחוק הביטוח הלאומי קובע "המעביד חייב בתשלום דמי הביטוח בעד עובדו". לעומת זאת, הכנסה לפי סעיף 62 א או 3 (ט 1 ) אינה מתקבלת בדיווח טופס 126 של מעביד, אלא היא ייחוס, המבוצע על ידי פקיד השומה, של ההכנסה שקיבלה חברה בבעלות הנישום. מדובר בהכנסה שלא נוכו ממנה דמי ביטוח. 82 כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה. 83 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- .2024 פורסם בספר החוקים 3343 מיום 31 בדצמבר . 2024
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=