| אודות Deloitte - דברי פתיחה |
2 |
| תוכן עניינים |
4 |
| פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2024 |
10 |
| 1.1 מיסוי חברות מעטים החל מיום 1.1.2025: תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד |
11 |
| 1.2 הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) והקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 2025-2027 |
13 |
| 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום |
15 |
| 1.4 העלאת שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18% החל מיום 1.1.2025 |
18 |
| 1.5 הרחבת חובות הדיווח לרשות המסים לגבי נאמנויות, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים- תיקון 272 לפקודה |
21 |
| 1.6 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל |
26 |
| 1.7 החל משנת 2025 - הגדלת תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות |
33 |
| 1.8 הקפאה והפחתה של דמי ההבראה בשנת 2024 |
34 |
| 1.9 אכיפת גבייה בשל חבות במס ערך מוסף בגין תקבול מסוג תשר החל מיום 1.7.2025- הבהרות ועדכונים של רשות המסים |
35 |
| 1.10 ניכוי הוצאות שהייה של תושבי חוץ בישראל |
36 |
| פרק 2 - היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024: חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי |
38 |
| 2.1 חברות - היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024 |
39 |
| 2.2 יחידים - היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024 |
48 |
| 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים |
58 |
| 2.4 מפקד המלאי ונוהל השמדת מלאי |
63 |
| פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2024: הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים,
תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים |
68 |
| 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2024 |
69 |
| 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2024: מדרגות מס, נקודות זיכוי,
תקרות |
81 |
| 3.3 הלוואות לצדדים קשורים- ריבית לפי סעיף 3)ט) וסעיף 3(י) לפקודה |
85 |
| 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור |
92 |
| 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים
לשנת המס 2024 |
98 |
| 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת
תיעוד חוץ (לרבות דיווח על הוצאות עובדים) באמצעות סריקה
ממוחשבת |
99 |
| פרק 4 - מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות |
106 |
| 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) |
107 |
| 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני-זוג |
120 |
| 4.3 קביעת תושבות בישראל |
121 |
| 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים |
128 |
| 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים |
137 |
| 4.6 מיסוי נאמנויות |
147 |
| פרק 5 - מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן |
158 |
| 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד (מחוזי) |
159 |
| 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה |
163 |
| 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) |
165 |
| 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן |
176 |
| פרק 6 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח |
180 |
| 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס |
181 |
| 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה |
187 |
| 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח |
202 |
| 6.4 פעולות (תכנוני מס) חייבים בדיווח לרשויות המס |
204 |
| פרק 7 - שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים, SAFE |
208 |
| 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18(ג) לפקודה |
209 |
| 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס |
216 |
| 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו-שלבית שיש למסות בגינה את בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד רעיוני |
228 |
| 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר 2/2010 |
235 |
| 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים |
240 |
| 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים |
243 |
| 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים |
244 |
| 7.8 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת- עמדת רשות המסים |
246 |
| 7.9 הנחיות רשות המסים בעניין היבטי מס שיחולו בהשקעה באמצעות SAFE |
248 |
| פרק 8 - מס ערך מוסף |
250 |
| 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים- מע"מ ומכס |
251 |
| 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים |
256 |
| 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים |
260 |
| 8.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט, דיווח מקוון |
262 |
| 8.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס, החזר עודף מס תשומות ועוד |
264 |
| 8.6 נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ- רשות לשלם מס במקום החייב בו באמצעות חשבונית עצמית |
267 |
| פרק 9 - תמריצים |
270 |
| 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 |
271 |
| 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד- תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו |
278 |
| 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 (מפעל מועדף) |
292 |
| 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון |
300 |
| 9.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון- ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה (שהסתיימה ביום 15/11/2022) לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" |
303 |
| 9.6 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג-2023 |
310 |
| 9.7 השכרה ארוכת טווח- שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין (קרן ריט) |
317 |
| 9.8 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה |
323 |
| 9.9 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית |
324 |
| 9.10 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומי |
338 |
| פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות |
342 |
| 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2024 |
343 |
| 10.2 מיסוי פרישה - הפרשות לקופות גמל לקצבה וקבלת קצבה, מגבלות על הפקדות לביטוח מנהלים, טפסים ודיווחים |
347 |
| 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל |
360 |
| 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים |
363 |
| 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים- חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני |
366 |
| פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS |
370 |
| 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות |
371 |
| 11.2 השלכות מיסוי בגין שינוי מודל עסקי |
380 |
| 11.3 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם |
387 |
| 11.4 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין-לאומי בישראל ותזכירי חוק |
393 |
| 11.5 BEPS - הטמעה ויישום כלל עולמי |
398 |
| 11.6 היערכות ל Pillar 2 – תוספת מס מינימלי גלובלי (DMTT) |
407 |
| פרק 12 - מיסוי מקרקעין |
414 |
| 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2024 |
415 |
| 12.2 דירת מגורים- מס רכישה ומס שבח |
431 |
| 12.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין |
440 |
| פרק 13 - ביטוח לאומי |
444 |
| 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית |
445 |
| 13.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי |
449 |
| 13.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה |
454 |
| 13.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות |
457 |
| פרק 14 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת |
468 |
| 14.1 ניתן לחלק דיבידנד לחברה בפטור ממס מתוך הכנסה שכוללת מרכיב הוצ' פחת שנדרשו לצרכי
מס בלבד בשל יישום מודל השווי ההוגן, חיוב חברה במס בגין דיבידנד מחברת בית שמקורו ברווחי מפעל מאושר ובגין דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך אינפלציוניים / ע"מ 26652-02-22 עוז טכנולוגיות (1972) בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים + ע"מ 41661-10-20 בריטיש-ישראל
השקעות בע"מ ואח' נ' פקיד השומה היחידה הארצית לשומה |
469 |
| 14.2 העברת פעילות לחברה בת שצברה הפסדים אינה מהווה עסקה מלאכותית, העברת זכויות בשטר
הון צמית בין בעלי מניות אינה מהווה מחילת חוב / ע"מ 38077-02-21 מוצרי שלם אריזות (1998)
בע"מ ואח' נ' פקיד שומה נתניה |
472 |
| 14.3 מחירי העברה בעסקה בין-לאומית: שווי מכירת טכנולוגיה והתאמה משנית / ע"מ 49933-03-20
ווסטרן דיגיטל ישראל בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 |
474 |
| 14.4 השפעת החזר חלקי של הלוואה ללא ריבית מחברת אם זרה על סיווגה כשטר הון, תוך בחינת הוראות סעיפים 3)י) ו- 85א לפקודה / ע"מ 51066-03-20 איביי ישראל הולדינג בע"מ נ' פקיד
שומה נתניה |
476 |
| 14.5 דחיית טענת הסתמכות על חוות דעת מיסויית, ללא שניתן גילוי נאות / ע"מ 18816-11-20 פורין פאוור עובדים זרים בע"מ נ' פקיד שומה חולון |
478 |
| 14.6 ביהמ"ש העליון הפך את החלטת ביהמ"ש המחוזי וקבע: תשלום עמלה לחברה ישראלית בגין שירות תיווך פיננסי שנתנה ללקוח ישראלי ולקוח זר יחד, אינו זכאי לחיוב מע"מ בשיעור אפס / ע"א 8556/21 מנהל מס ערך מוסף תל אביב מרכז נ' ג'י אף איי סקיוריטיס לימיטד |
479 |
| 14.7 עסקת פינוי ובינוי - מועד החיוב במע"מ, הכרה בניכוי תשומות בשל שכ"ט העו"ד של הדיירים /
ע"מ 53560-11-21 נוה גד- בנין ופיתוח בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף ת"א מרכז |
480 |
| 14.8 התקבלה תביעה ייצוגית נגד רשות המסים, לפיה אין לנכות פחת משווי עלות הרכישה בעת חישוב
השבח על מכירת דירה שהושכרה במסלול הפטור ממס / ת"צ 42666-01-20 עו"ד רשף חן נ' רשות המסים |
482 |
| 14.9 הכנסה מהשכרת 9-12 דירות מגורים חויבה כהכנסה עסקית החייבת במס מלא ולא בשיעור 10%
בשל קיום מנגנון מאורגן ושיטתי / ע"מ 41419-02-22 גדליה מרדכי שטרן ואח' נ' פקיד שומה ירושלים |
484 |
| 14.10 הוצאה לרכישת רשימות לידים הוכרה כהוצאה שוטפת לצורכי מס / ע"א 5539/22 נטו משווקים
פיננסים סוכנות לביטוח פנסיוני בע"מ ואח' נ' פקיד שומה חיפה |
485 |
| צוות המומחים שלנו |
487 |