פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 119 על פי סעיף התחולה של התיקון, להוראות התיקון יש למעשה תחולה רטרואקטיבית, מאחר שהם יחולו מיום תחילתו ( 1.1.2017 ) על רווחיה של חברה, לרבות רווחים שנצברו עד ליום התחילה, ורשאי המנהל לתת הוראות לחלוקה, לגבי שנות מס שקדמו ליום התחילה, ובלבד שחלפו חמש שנים לאחר שנת מס פלונית שלגביה רשאי המנהל לתת הוראות לחלוקה. בנוגע לתחולה הרטרוספ קטיבית של סעיף 77 לפקודה הוגש בג"צ 1716/19 רו"ח צבי פרידמן נ' מנהל רשות המסים. השופט הנדל דחה את הע תירה על הסף בשל היעדר זכות עמידה. נקבע, כי יש לעתירה דנן השלכות מעשיות מוגבלות למדי עקב ניצול הוראת השעה לחלוקת דיבידנד בשיעור מס מוגבל על ידי מרבית החברות, ועל כן יחול העיקרון לפיו "בית המשפט לא ייעתר, דרך כלל, לעתירה ציבורית מקום שברקע העניין מצויים אדם או גוף אשר נפגעים באופן ישיר מנושא העתירה, ואשר נמנעו מפנייה לבית המשפט לבקש סעד על אף הפגיעה בזכות או באינטרס שלהם". כן יש מקום להותיר את טענות העותר לבירור עתידי במסגרת תקיפה עקיפה אם וכאשר רשויות המס אכן יקבלו החלטה קונקרטית ביחס ל הוראות הסעיף על החברה בבעלותו. בהתאם, העתירה נדחתה על הסף תוך שמירה על טענות הצדדים שאליהן בית- המשפט לא נדרש לצורך הכרעה בהליך הנוכחי. ראו גם חוזר מס הכנסה 20/2018 של רשות המסים שבו מובאות גם דוגמאות להמחשה. הערות- • למיטב ידיעתנו, מאז שבוצע התיקון לסעיף 77 , אכיפתו הפורמלית בפועל בוצעה במקרים ספורים בלבד, אם בכלל. • במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- 2024 89 שיחול החל משנת 2025 , בוצעו תיקונים משמעותיים בסעיפים 77+81 לפקודה ( ראו חוזר נפרד לגבי התיקון בפרק 1 לחוברת זו ) שעיקרם כדלקמן: )1( הטלת מס שנתי חדש בשיעור של 2% ("מס ריבית") על "הרווחים העודפים" של חברת מעטים, לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס, למעט במקרים הבאים: ❖ הפסדי החברה השוטפים לפי סעיפים 29 ,28 או 92 לפקודה (הפסדים עסקיים, הפסדים מחוץ לישראל או הפסדי הון) הינם מעל ל- 10% מהרווחים הנצברים בתום שנת המס הקודמת; ❖ חולק דיבידנד (ששולם מס בגין חלוקתו) בשיעור העולה על 50% מסכום הרווחים העודפים בתום שנת המס הקודמת; ❖ חולק דיבידנד בשיעור של 6% מסכום הרווחים הנצברים (או 5% בשנת 2025 ) בתום שנת מס הקודמת. )2( נקבעו הוראות מעבר לאי תחולת "מס ריבית" עד 2029 לחברת מעטים שהיו לה ערב יום התחילה רווחים נצברים שטרם חולקו. 89 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- .2024 פורסם בספר החוקים 3343 מיום 31 בדצמבר . 2024
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=