פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 135 לאח ר תקופת השבתון, חזר החוקר עם משפחתו לארה"ב למשרתו הקודמת , ולאחר למעלה מ- 10 שנים בהם היה תושב חוץ, הוא חזר עם משפחתו להתגורר בישראל. במסגרת החלטת המיסוי נקבע, כי יראו בתקופת השבתון כשנה בה החוקר נחשב לתושב חוץ, גם לצורך קביעת מספר השנים הנדרשות כתושב חוץ לקבלת מעמד של "תושב חוזר ותיק" לצורך קבלת ההטבות כאמור לעיל. עם זאת, צוין בהחלטה כי היא תחול לגבי החוקר בלבד ולא לגבי בני משפחתו. .12 עמדות חייבות בדיווח בנושא מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים במהלך השנים פרסמה רשות המסים 14 עמדות חייבות בדיווח (מתוכן 13 נותרו בתוקף) בנושא מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים. להסבר על משמעותן של העמדות החייבות בדיווח – ראו חוזר 6.2 בחוברת זו. 12.1 עמדה מספר - 12/2016 שנת הסתגלות לעניין קביעת מעמד של תושב חוזר ותיק שנת ההסתגלות לא תבוא במניין עשר השנים הנדרשות לצורך בחינת זכאותו של הנישום למעמד של "תושב חוזר ותיק". 12.2 עמדה מספר -13/2016 יצירת מוסד קבע (לתושב חוץ שהוא תושב מדינה גומלת) או פעילות מניבת הכנסה בישראל (לתושב חוץ שאינו תושב מדינה גומלת) על- ידי תושב חוזר ותיק או עולה חדש הכללים ליצירת מוסד קבע וייחוס רווחים בגין מוסד הקבע וכן לגבי יחוס רווחים של תאגיד זר , יחולו באופן דומה בין אם הפעילות מבוצעת על ידי תושב חוץ ובין אם היא מבוצעת על ידי יחיד שהוא תושב ישראל לראשונה או תושב חוזר ותיק. 12.3 עמדה מספר -18/2016 דיבידנד רעיוני המתקבל מחברת משלח יד זרה תושב חוזר שהוא בעל שליטה בחברת משלח יד זרה שיש לה רווחים שהופקו או נצמחו ממשלח יד מיוחד, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים ולא יחול על דיבידנד כאמור פטור ממס לפי סעיף 14 (ג) לפקודה. 12.4 עמדה מספר - 45/2017 מכירת מניה של חברה זרה, על ידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, שעיקר שוויה הוא נכס ישראלי עולה חדש או תושב חוזר ותיק המוכר מניות של חברה זרה, המחזיקה במועד המכירה, במישרין או בעקיפין, בנכס ישראלי המהווה את עיקר שוויה, לא יהיה זכאי לפטור ממס רווח הון , בהתאם לסעיף () 97 (ב 1 ). יובהר, כי אין באמור כדי לגרוע מן הפטור הקבוע במסגרת סעיף 97 (ב 3()3 ) לפקודה . 12.5 עמדה מספר -57/2018 הפסד שמקורו בחוץ לארץ ושנוצר לתושב חוזר ותיק או עולה חדש בתקופת ההטבות לא ניתן לקזז הפסד שמקורו בחוץ לארץ ושנוצר לתושב חוזר, תושב חוזר ותיק, או עולה חדש בתקופת ההטבות שכן אילו היה רווח לא היה חייב במס. 12.6 עמדה מספר - 58/2018 הפסד הון שנוצר בעת מכירת נכס לאחר תקופת ההטבות בידי תושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק או תושב חוזר ושמותר בקיזוז במקרה בו נמכר נכס בידי תושב ישראל לראשונה, תושב חוזר ותיק או תושב חוזר לאחר תום תקופת ההטבות ובמכירה נוצר הפסד הון, יותר בקיזוז רק אותו חלק של ההפסד שנצמח לאחר תקופת ההטבות וזאת בדרך של חלוקה ליניארית. 12.7 עמדה מספר - 72/2019 שיעור ההחזקה של תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה בחנ"ז העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף 14 (א) לפקודה. בעת בחינת סיווג חברה זרה המוחזקת ע"י תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה כחברה נשלטת זרה, בשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות (ככל שתקופת ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס ולא בתום שנת המס) , יש לראות בו כ"תושב ישראל" ואין לנטרל את שיעור החזקתו בעת חישוב שיעורי ההחזקה שבידי תושבי ישראל. 12.8 עמדה מספר - 73/2019 דיבידנד רעיוני בחנ"ז לתושב חוזר ותיק, לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר העמדה רלוונטית רק לשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות שבסעיף 14 (א) לפקודה. מועד אירוע חלוקת הדיבידנד הרעיוני הינו בתום שנת המס. לפיכך, לגבי תושב חוזר ותיק או תושב ישראל לראשונה, הדיבידנד הרעיוני בשנת המס שבה הסתיימה תקופת ההטבות (ככל שתקופת ההטבות הסתיימה במהלך שנת המס ולא בתום שנת המס) , יקבע בהתאם לגובה חלקו ברווחי החברה שנצברו באותה שנה ולא רק ברווחים שנצמחו ממועד סיום
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=