פרק - 7 שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 225 להלן דוגמאות למקרים נוספים של הוצאות כספים מהחברה, אשר יתכן שייצרו חיוב במס לפי הוראות סעיפים 51 (ח) ו- 51 (ב)(ב) לחוק: • הוצאות כספים מהתאגיד לגוף קשור, בדרך של מתן הלוואות או חו"ז לטווח ארוך או השקעה בהון מניות בחברות שאינן עונות על הגדרת מפעל מאושר/מוטב בארץ או בחו"ל. • רכישה של ניירות ערך (מניות/אופציות למניות), לרבות רכישתם מצדדים שאינם קשורים, אשר כתוצאה מרכישתם החברה הופכת להיות "בעל שליטה" או "קרוב". • שעבוד מזומנים/נכסים נזילים לטובת חובות של צד קשור. • סכום שמקורו ברווחי החברה שניתן לבעלי מניותיה במהלך פירוקה של החברה, וכן רכישה עצמית של מניות (אף לפני תיקון 60 לחוק העידוד). • חלוקה שלא מרווח והפחתת הון שניתן לראות בה מבחינת תוכנה חלוקת רווחים. • מקרים של העברת פעילות המפעל המאושר או המוטב בפטור לפי חלק ה' 2 לפקודת מס הכנסה (סעיף ,103 סעיף 104 וסעיף 105 לפקודה). • חלוקת רווחים חשבונאיים שבמהותם הינם רווחים פטורים מהמפעל המאושר/מוטב. • עסקאות עם צדדים קשורים שלא בשווי שוק, בהן ניתן לזהות בעסקה מרכיב של חלוקת רווחים. • ניתוק המפעל מהחברה בה צבורים הרווחים הפטורים, לרבות במכירה לצד שאינו קשור גם אם מדובר בעסקה החייבת במס ואף אם נעשתה בשווי שוק. • חלוקת דיבידנד משנת מס בה הרווח החשבונאי גדול מהרווח לצרכי מס, כאשר הפער נובע מהטבות שניתנו למפעל (למשל פחת מואץ). • החזר הלוואות לבעלי שליטה בנסיבות מסוימות. • הפחתת הון/חלוקה שלא מרווח שמקורה בעודפים פטורים (מהמסלול החלופי) שהוונו להון המניות. יובהר, כי רשימה זו אינה סגורה, אלא דוגמאות למצבים שיש לבצע לגביהם בחינה. 9.3 עמדה חייבת בדיווח 93/2021 חלוקה מרווחים כלואים העשויה להיחשב כדיבידנד רעיוני בעקבות תיקון 74 לחוק לעידוד ופס"ד טבע (ראו בהמשך) , פרסמה רשות המסים בסוף שנת 2021 את עמדה חייבת בדיווח מספר - 93/2021 רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות מס מכוח החוק 164 במסגרתה הציגה רשימה (לא סגורה) של מקרים העשויים להיחשב כחלוקת דיבידנד ויחול מס חברות בגינם: • חלוקת דיבידנד לבעלי מניותיה לרבות דיבידנד שחלו לגביו הוראות סעיף 303 לחוק החברות אשר סווג לצורכי מס כהפחתת הון ; • מתן סכומי כסף או שווי כסף לבעלי מניותיה של החברה במהלך פירוקה ; • רכישת מניות של חברה בישראל שאינה בעלת פעילות תעשייתית או רכישת מניות של חברה מחוץ לישראל ; • מתן הלוואה לצד קשור לרבות בדרך של זקיפת חוב אך למעט הלוואות המסווגות כהלוואה לזמן קצר של פחות משנה או כאלו שניתנו לחברה בישראל בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד ; • רכישה עצמית של מניותיה או מניות של צד קשור . 164 נציין כי עמדה זו החליפה את עמדה 67/2019 שהינה בתוקף לגבי הגשת דוחות המס לשנים 2019 ו- .2020
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=