פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 26 1.6 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל א. הקדמה ורקע לתיקון במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו - 2024 ), התשפ"ג- 2023 אשר פורסם בספר החוקים 3045 מיום 31 במאי ,2023 נקבע פרק חדש בחלק ד' לפקודת מס הכנסה (להלן- הפקודה ) העוסק בחישוב ההכנסה במקרים מיוחדים, שכותרתו: "פרק שמיני- בעל עסק זעיר ", במסגרת תיקון מס' 265 לפקודה , הכולל את סעיפים 87 ב עד 87 ז לפקודה. עוד בוצע תיקון לסעיף 134 א לפקודה ולסעיפים ותיקונים נלווים בחוק מע"מ ובחוק הביטוח הלאומי. תחילתם של התיקונים ביום 1 בינואר 2024 . להלן רקע לתיקון, המבוסס בעיקר על דברי ההסבר להצעת החוק 6 (להלן- דברי ההסבר :) מרבית החוקים, התקנות והכללים השונים לעניין מס הכנסה שחלים על עוסקים גדולים חלים גם על עוסקים זעירים. הרגולציה, לצד היותה כלי חשוב להבטחת הסדר הציבורי, מייצרת גם סרבול ועומס בירוקרטי, העלולים להיות מכבידים במיוחד בעבור עסקים זעירים. קשיים אלה עלולים לגרום בטווח הארוך לירידה בצייתנות שנובעת מחוסר הבנה או חוסר יכולת ( כלכלית או ארגונית) לעמוד בדרישות החוק או אף לוויתור על פעילות עסקית . ציבור העוסקים שמחזור עסקאותיהם הנובע מכל עסקיהם כעצמאים וכבעלי עסק ( בלא להתייחס להכנסות אחרות, כגון שכר עבודה או פנסיה) ה מאפשר רישום כעוסק פטור לפי חוק מס ערך מוסף, אשר נכון לשנת 2023 עומד על סך של 107,692 שקלים חדשים, הוא ציבור משמעותי בעל מאפיינים ייחודיים (להלן- בעל עסק זעיר .) לפי נתוני רשות המסים, מדובר על כ- 400 אלף עוסקים קיימים, אשר אליהם מתווספים כ- 60 אלף עוסקים חדשים מדי שנה - כשליש מכלל העסקים במשק . ועדה שהקימה רשות המסים לטיפול בנושא, מצאה שהקושי העיקרי שקיים לבעלי עסק זעיר, בהיבט המיסויי, נוצר בשל הכללים שחלים על הכרה בהוצאות לצורכי מס. דיני המס שחלים על הכרה בהוצאות מסובכים, ובמקרים רבים דורשים סיוע של איש מקצוע לצורך מילוי החובות ומיצוי הזכויות, הכרוך בעלויות ובזמן . נוסף על כך, בשל הצורך לעקוב אחר הוצאותיהם ולדווח עליהן, עוסקים אלה נדרשים להגיש דוחות ומסמכים שונים, כגון דוח שנתי מלא, דוח רווח והפסד והצהרות הון, וכן לשמור את כל המסמכים הרלוונטיים . כדי להקל על עוסקים אלה, הוועדה המליצה על מודל מיסויי ייחודי בעבורם אשר יקל עליהם באופן משמעותי. המודל מורכב הן משינוי בשיטת התרת ההוצאות, בהתבסס על מודל כלכלי, והן על שינוי תפיסה ברשות המסים בהיבט התפעולי, שמפשט במידה ניכרת את הרגולציה והבירוקרטיה על עסקים אלה. כל זאת, כדי שיוכלו למצות את זכויותיהם ולמלא את חובותיהם באופן עצמאי ובדרך פשוטה ונגישה . לפי המודל שה וצע, תתוקן פקודת מס הכנסה ועוסקים זעירים יהיו זכאים לנכות מהכנסותיהם שיעור הוצאה קבוע חלף דרישת ניכוי הוצאות בפועל. הכרה בניכוי קבוע כאמור, תקל באופן משמעותי על הבירוקרטיה שעוסקים אלה נדרשים אליה במהלך השנה לצורך דיווח ותשלום מס הכנסה, מכיוון שלא יידרשו להכיר את ההוראות המורכבות של ניכוי הוצאות בפקודה, ומכיוון שיהיו יכולים לנהל את ספרי העסק שלהם בצורה הרבה יותר פשוטה . כחלק מניהול הסיכונים בבניית המודל המיסויי , ובהתחשב בחשש מאובדן מס משמעותי כתוצאה מהמהלך , הוצע לקבוע את שיעור ניכוי ההוצאות הנורמטיבי על גובה של 20% ממחזור העסקאות (להלן- הניכוי הנורמטיבי ). על פי דברי ההסבר שיעור זה משקף סכום הוצאות סביר לעוסקים אלה, כאשר ההנחה היא שמי שיש לו הוצאות גבוהות יחסית יבחר במיסוי מדויק, בהתאם לכללים הקיימים היום (להלן- המודל המוצע .) נציין שפועל, בחקיקה שאושרה, נקבע שיעור הניכוי הנורמטיבי לגובה של 30% ממחזור העסקאות. 6 הצעת חוק הממשלה 1612 מיום 23.3.2023 , עמוד . 930
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=