פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 399 אמנה מולטילטרלית שמאמצת כללים אלה באופן רשמי נחתמה לראשונה על ידי 67 מדינות בשנת 2017 . יישומה של האמנה הדרגתי, כאשר הערכת ה- OECD היא כי עם אימוץ האמנה יבוטלו במקביל הצעדים החד-צדדיים שנקטו רשויות מס שונות ביחס לכלכלה הדיגיטלית. במהלך 2023 הליך היישום של תוכנית ה- BEPS והרחבותיה ממשיך ומתעצם בישראל וברחבי העולם. לפיכך, חברות עם פעילות בינלאומית משמעותית מחויבות להמשיך להיערך ולבחון את מידת המוכנות של אסטרטגיית המס שלהן להמלצות ה- OECD ולחקיקה השונה המקודמת בעולם בהתאם להמלצות התוכנית. הטלת מס מינימלי של 15% מחייב בחינה מחודשת של המבנה התאגידי בחברות בינלאומיות העושות שימוש ב"מקלטי מס". נוסיף גם שביום 23 במרץ ,2023 פורסמה הצעת חוק הממשלה ,1612 לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין- לאומיים אשר מושבם אינו בישראל. 2. יישום יישום ההמלצות של הדוחות מתבצע בשלושה רבדים: 2.1 חקיקה מקומית בשנים האחרונות אנחנו עדים לחקיקה מקומית משמעותית ברחבי העולם הנוגעת לדוחות ה- BEPS . נציין לדוגמה את החקיקה המתייחסת למשטרי מס מיטיבים. חקיקה זו משתנה בין המדינות, אולם הקווים המנחים והנוסחאות המנחות אצל כולם (לרבות ישראל) הן בהתאם לאמור בדו"ח Action 5 של ה- BEPS . כמו כן, גם הדירקטיבות האירופאיות (ראה ATAD1 ו- ATAD 2 להלן) מחייבות חקיקה תואמת BEPS בנושאים שונים ברחבי אירופה. 2.2 הנחיות ה OECD בתחום מחירי העברה מכיוון שחלק גדול מהמדינות מקבלות את הנחיות ה- OECD בתחום מחירי העברה כמנחות, אזי תיקון של ההנחיות משנה את הפרשנות המהותית שניתנת לעסקאות בין חברתיות. בהמשך ישיר לדוחות 10-8 של ה- BEPS תוקנו ה- OECD Transfer Pricing Guidelines בהתאמה לדוחות. ה- Guidelines שפורסמו ב- 2017 תואמים את דוחות ה- BEPS הרלוונטיים. יצוין כי בתחום התיעוד עצמו, עדיין נדרשת חקיקה משנית במדינות השונות כדי לחייב מעבר לפורמט החדש master file / local file) ). חקיקה משנית כאמור עדיין לא עברה בישראל , למרות שהחקיקה הראשית (תיקון 261 לפקודה) כבר אושרה. 2.3 חתימה על האמנה הרב צדדית (Action 15) אמנה זו מהווה חידוש, שכן זו הפעם הראשונה שנחתמת אמנת מס מולטילטרלית, רב- צדדית (בשונה מהאמנות הקלאסיות שהן בילטרליות, דו- לאומיות). ביוני 2017 נחתמה לראשונה אמנת מס רב צדדית ( Multi-Lateral Instrument - MLI ) הצפויה להשפיע על אלפי אמנות ברחבי העולם. במעמד החתימה חתמו על האמנה כ- 60 מדינות, לרבות ישראל. נכון להיום, האמנה משפיעה על כ- 1,800 אמנות ברחבי העולם. יצוין כי ה- MLI לא מחליף אמנות קיימות, אלא משנה ומוסיף מספר סעיפים באמנה (הגדרת מוסד קבע, מגבלת ההטבות, בוררות חובה ועוד). היות והחקיקה המקומית הרלוונטית הושלמה, האמנה הרב לאומית נכנסה לתוקף החל מיום 1 בינואר .2019 שימת לבכם לכך שסעיפים שונים של האמנה צפויים להיכנס לתוקף במועדים שונים (entry into effect) כמפורט ב- MLI .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=