פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 401 ביום 23 במרץ 2023 , פורסמה הצעת חוק הממשלה 1612 , לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין- לאומיים אשר מושבם אינו בישראל. 3.2 אשרור האמנה הרב צדדית ( Action 15 ) ב- 13 ב ספטמבר ,2018 הגישה ישראל ל- OECD מסמך המאשרר את אמנת המס הרב-צדדית ליישום צעדים הנוגעים לאמנות מס שמטרתם למנוע את שחיקת בסיס המס והסטת רווחים. האמנה הרב צדדית נכנסה לתוקף בישראל ב- 1 בינואר 2019 וצפויה לשנות באופן משמעותי חלק ניכר מאמנות המס עליהן חתומה ישראל. ישראל הנה המדינה ה- 11 שהפקידה את ה- .MLI האמנה הרב- צדדית כוללת הוראות שונות בדבר ניצול אמנות, הסדרים היברידיים, הימנעות מסיווג כמוסד קבע ועוד. בנוסף, המדינות מחויבות לכלול באמנות המס שלהן הוראות הנוגעות להליכי הסכמה הדדית . במסגרת מסמך האשרור ישראל הגישה ל- OECD רשימה של 53 אמנות מס אשר הוגדרו על- ידי ישראל כאמנות מס הכפופות ל- ) MLI להלן: .("Covered Tax Agreements" נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את האמנות שלה עם ארה"ב, בריטניה (פרוטוקול מתקן ספציפי לאמנה נחתם ב- 2019 ונכנס לתוקף ב- )2020 , שוויץ וגרמניה (אמנה חדשה נחתמה עימה ב- 2016 ונכנסה לתוקף ב- )2017 . נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית, יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה- MLI של כל אחת מהמדינות הרלוונטיות. במידה ושתי המדינות אשררו את ה- MLI ובחרו את אותם סעיפים, האמנה המקורית תשתנה לפי ה- MLI . ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המקורית לא תשתנה. ה- OECD בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם ל- MLI . לאור זאת אנו צופים מורכבות בהבנת אמנות המס בשנים הקרובות. כאמור, ב- 17 בינואר 2022 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 01/2022 בנושא ה- MLI , אשר מטרתו לדון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב- MLI ולהסביר את השפעתם על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. החוזר מונה 22 פרקים (בהם פרק מבוא, פרק תחולה ופרק דרכי פעולה) בהתאם לסעיפים השונים הכלולים בהוראות ה- MLI , אשר את חלקם בחרה מדינת ישראל להחיל וחלקם האחר עשוי להשפיע על מיסוי הנישום במדינה האחרת. להלן יוצגו פרקי החוזר , הנושאים הנדונים בהם והסעיפים התואמים באמנת המודל ובאמנת ה- MLI : פרק 2 : כותרת ומבוא לאמנת המודל וסעיף 1(6 ) ל- MLI פרקים 3 ו- 5 : ישויות שקופות – סעיף 2(1 ) לאמנת המודל וסעיפים 1(3 ) ו- סעיף 3(3 ) ל- MLI פרקים 4 ו- 6 : מיסוי התנדבותי של תושבים – סעיפים 2(3 ) ו- 11 ל- MLI פרק 7 : ישויות בעלות תושבות כפולה – סעיף 3(4 ) לאמנת המודל וסעיף 4 ל- MLI פרקים 12 ,11 ,10 ,9 ,8 : מוסד קבע – סעיפים 5 , תוספת ל- 6(5 ,)5(5 ,)4.1(5-)4(5 ,)3(5 ) ו- 8(5 ) לאמנת המודל וסעיפים 14 ,13 ,12 ו- 15 ל- MLI פרק 13 : התאמות מחירי העברה מקבילות בשתי המדינות – סעיף 2(9 ) לאמנת המודל וסעיף 17 ל- MLI פרק 14 : היבטי חלוקת דיבידנד – סעיף ()2(10 a ) לאמנת המודל וסעיף 8 ל- MLI פרק 15 : רווחי הון מהעברת מניות או זכויות של ישויות שערכם נובע בעיקר ממקרקעין – סעיף 4(13 ) לאמנת המודל וסעיף 9 ל- MLI פרק 16 : החלת שיטות לביטול כפל מס – סעיף 23 לאמנת המודל וסעיף 5 ל- MLI פרק 17 : הליכי הסכמה הדדית – סעיף 25 לאמנת המודל וסעיף 16 ל- MLI פרק 18 : בוררות – סעיף 5(25 ) לאמנת המודל וסעיף 18 ל- MLI פרק 19 : כלל נגד ניצול לרעה למוסדות קבע הנמצאים במדינה שלישיות - סעיף 8(29 ) לאמנת המודל וסעיף 10 ל- MLI פרק 20 : מניעת ניצול לרעה של אמנות מס – סעיף 9(29 ) לאמנת המודל וסעיף 7 ל- MLI 3.3 שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח ( Action 8- 10 & 13 ) מדינות רבות אימצו את כללי מחירי העברה ואת אופן הדיווח הכולל שלושה סוגים: דו"ח Local File המתאר את
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=