פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 407 11.6 היערכות ל Pillar 2 – תוספת מס מינימלי גלובלי ( DMTT ) רקע • בחודש אוקטובר 2015 , הארגון לשיתוף פעולה u פיתוח כלכלי (להלן: " OECD ") אימץ את תוכנית ה- Base Erosion and Profit Shifting (להלן:" BEPS )" המאגדת בתוכה 15 פעולות למניעת הימנעות ממס. פעולה 1 של ה- BEPS מתמקדת באתגרי מס הנובעים מהדיגיטליזציה של הכלכלה. • החל מ- 2017 ועד למועד פרסום זה, כ- 140 מדינות הסכימו לפעולה 1 של ה- BEPS הנקראת “Two Pillar” הכוללת את: הכללים להתמודדות עם אתגרי יצירת הקשר והקצאת רווחים (להלן: “Pillar 1” ) והחלת שיעור מס גלובלי מינימלי (להלן: “Pillar 2” או “GloBE” .) • בזמן כתיבת שורות אלו, יותר מ- 30 מדינות חוקקו או נמצאות בשלבי חקיקה מתקדמים ל- Pillar 2 , כאשר במרביתן הכללים נכנסו לתוקף ב- 1 בינואר 2024 . בין מדינות אלו ניתן למצוא את מרבית מדינות האיחוד האירופי, הממלכה המאוחדת של בריטניה, דרום קוריאה, אוסטרליה, קנדה, נורווגיה, שוויץ ואחרות. • ככל שהכללים נכנסים לתוקף במדינה אחת, צפוי "אפקט דומינו" לגבי מדינות אחרות, מאחר והופחתה התועלת במתן שיעור מס חברות מופחת. מה זה Pillar 2 • חוקי Pillar 2 נועדו להבטיח ש קבוצות רב לאומיות גדולות תשלמנה רמה מינימלית של מס בגין הכנסת ן בכל מדינה בה הן פועלות. • קבוצות רב לאומיות ש בתחולת החוק יצטרכו לשלם מס עד ל שיעור מס אפקטיבי מינימלי של 15% בכל מדינה בה הן פועלות , עם תוספת מס בשל כל מדינה בה חל שיעור מס אפקטיבי נמוך מ- .15% • Pillar 2 מורכב מ- 2 כללים מקומיים שלובים זה בזה: 1 כלל הכללת ההכנסה (להלן: " IIR ") המטיל מס נוסף על חברת האם בגין הכנסתן החייבת של חברות הקבוצה שבתחולת החוק (להלן: " constituent entity "), הכפופות לשיעור מס אפקטיבי נמוך מ- .15% 2 כלל הרווחים הממוסים בשיעור מס נמוך (להלן: " UTPR ") המונע ניכויים או דורש התאמות שוות ערך במידה והכנסתה של ה constituent entity הממוסה בשיעור מס נמוך אינה כפופה למס בהתאם לכלל הכללת ההכנסה. • כללי המודל של ה- OECD מאפשרים גם למדינות להנהיג תוספת מס מינימלי מקומית ל- Pillar 2 (להלן: " DMTT .)" ה- DMTT בגין רווחי ישויות הקבוצה שמוסו במס נמוך באותה מדינה, ישולם לידי רשויות המס המקומיות, ולא למדינת האחרות במסגרת IIR או UTPR . מי בתחולת החוק? • חוקי Pillar 2 מתמקדים בקבוצות רב לאומיות גדולות עם הכנסות קבוצתיות שנתיות מאוחדות של לפחות 750 מיליון אירו בשנתיים לפחות מתוך ארבע שנים פיסקליות שקדמו לשנה שבה הקבוצה הרב לאומית נמצאת בתחולת החוק. • למטרות אלו, ההגדרה של "דוחות כספיים מאוחדים" כוללת דוחות כספיים שהיה צריך להכינם אם הישות הייתה מחויבת לכך באופן היפותטי.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=