פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 474 14.3 מחירי העברה בעסקה בין- לאומית: שווי מכירת טכנולוגיה והתאמה משנית / ע"מ 49933-03-20 ווסטרן דיגיטל ישראל בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 רקע עובדתי: החברה נוסדה בשנת 1989 בשם אם- סיסטמס פלאש דיסק פיונירס בע"מ. מניות החברה היו רשומות למסחר בבורסת ה- Nasdaq עד אשר כל מניותיה נרכשו בחודש יולי 2006 על- ידי החברה האמריקאית SanDisk Corporation , הנמנית עם קבוצת SanDisk העולמית (" סאנדיסק ארה"ב " ו/או " הקבוצה "). החברה נרכשה בתמורה ל- 1.55 מיליארד דולר בעסקת החלפת מניות ושמה שונה לסאנדיסק אייאל בע"מ. בשנת 2016 נרכשה הקבוצה ע"י קבוצת ווסטרן דיגיטל ושמה של החברה שונה לווסטרן דיגיטל ישראל בע"מ. החברה פיתחה טכנולוגיה לתיקון שגיאות ברכיב הבקר המהווה חלק מזיכרון ההבזק – SECC ( Strong Error Correction Code ). הטכנולוגיה פותחה במשותף עם חברת "רמות" (תאגיד המסחור של אוניברסיטת תל אביב), בהובלת פרופסור סימון ליצין, שהועסק בתקופות שונות על ידי החברה כעובד וכיועץ (" הטכנולוגיה .)" שיתוף הפעולה בין החברה לבין רמות החל בשנת 2001 והסתיים בשנת 2013 , כ- 6 חודשים לפני מכירת הטכנולוגיה (ראו בהמשך). שיתוף הפעולה בין החברה לרמות שעוגן לראשונה בהסכם בדצמבר 2005 , הוסדר תחת מספר הסכמים שנחתמו לאורך השנים (" הסכמי רמות "). כחלק מהסכמי רמות, בשנת 2010 חתמה החברה על הסכם נוסף עם רמות לפיו בעלותה של רמות בזכויות הטכנולוגיה משתרעת אך ורק על פיתוחים שנעשו עד ליום 31.12.2009 . בשנת 2013 נערך ההסכם האחרון בין החברה לרמות לפיו שוחררה החברה מתשלום תמלוגים לרמות בגין חלקה בטכנולוגי ה, בתמורה לסכום חד פעמי. לאחר הרכישה על ידי סאנדיסק ארה"ב, התקשרה החברה עם צדדים קשורים במספר הסכמים נוספים; בשנת 2008 נחתם + הסכם שירותים לפיו החברה תספק לסאנדיסק ארה"ב שירותי מחקר ופיתוח בקוסט "( 10% הסכם המו"פ "). בשנת 2011 נחתם הסכם רישיון ייצור שהעניק ל- SanDisk Manufacturing Ireland "( סאנדיסק אירלנד ") רישיון שימוש בטכנולוגיה לצורך ייצור מוצרים בתמורה לתמלוגים בשיעור 1.4% מהיקף מכירות המוצרים. בשנת 2014 מכרה החברה את הטכנולוגיה לחברה קשורה תושבת- חוץ, בתמורה ל- 35 מיליון דולר (" עסקת הטכנולוגיה .)" פקיד השומה טען כי המחיר שהוסכם בעסקת הטכנולוגיה איננו מחיר השוק שהיה נקבע ב"אורך הזרוע" בין צדדים בלתי- קשורים. פקיד השומה לא חלק על חלק גדול מן ההערכות וההנחות שנקטה החברה בעת ביצוע הערכת השווי לטכנולוגיה והתמקד בחלקה היחסי של המערערת בשווי הטכנולוגיה כולה. במילים אחרות , חלקה הכלכלי של הטכנולוגיה מתוך כלל שווי פתרונות תיקון השגיאות. לטענתו, בשל מסכת הסכמי רמות, חלקה היחסי של החברה בטכנולוגיה צריך לעמוד על 100% או לכל הפחות 80% ולא כפי שחושב על ידי החברה, .34.15% פקיד השומה קבע כי יש לייחס משקל רב יותר דווקא לפיתוחים אשר נעשו בשנים המוקדמות, לפני שנת 2010 , תחת ההנחה כי השקעותיה של סאנדיסק ארה"ב תחת הסכם המו"פ נועדו להטמעת הטכנולוגיה במוצרים, להרחבת הטכנולוגיה או להארכת יתרת חייה השימושיים, שכן הטכנולוגיה הייתה בשלב ים מתקדמים ושולבה במוצרי הקבוצה כבר ב- 2010 ומשכך חלקה של החברה בשווי הטכנולוגיה הוא 100% . פקיד השומה לא חלק על ההנחה כי לחברה לא היו זכויות כלשהן בטכנולוגיה שפותחה מיום 1.1.2010 וזאת לאור הסכמי רמות שקבעו כי הזכויות בטכנולוגיה שהיו בידי המערערת הן פירות ה פיתוחים שנעשו עד .31.12.2009 לחילופין טען פקיד השומה כי חלקה של המערערת הינו 80% בהתאם ליחס שבין סכום ההשקעות של סאנדיסק ארה"ב תחת הסכם המו"פ בשנים 2010-2013 ובין סכום שווי הטכנולוגיה בשנת .2010 עוד טען פקיד השומה כי יתרת אורך החיים הכלכליים של הטכנולוגיה הנמכרת במועד המכירה הייתה 10-14 שנים נוספות וכי יש ללמוד מהערכות שווי קודמות על שווי הממכר במועד המכירה. בנוסף, לגישתו לא היה צריך להתחשב בתשואה סבירה לתפקידי הייצור וההפצה שבוצעו על ידי חברות אח יות בקבוצה באופן שמקטין את שווי הממכר. לגישת פקיד השומה, מחיר העסקה צריך להיות על סך 136 מיליון דולר ובטווח שבין 102-174 מיליון דולר.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=