מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון וחלוקות רווחים : ייחוס הוצאות מימון לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון 145 8. חלוקה מ"רווחים כלואים" לפי החוק לעידוד השקעות הון חברות ותיקות צברו בעבר רווחים פטורים ממסלולים של מפעל מאושר או מפעל מוטב לפי החוק לעידוד השקעות הון, ואולם הפטור הותנה באי חלוקתם כדיבידנד, הן באמצעות חלוקה בפועל והן במסווה ידי -על העברתם לבעלי השליטה בחברה. הרווחים הפטורים שטרם חולקו מכונים "רווחים כלואים". להלן סקירה של הוראת ביצוע והחלטת מיסוי של רשות המסים בנושא: 8.1 הוראת ביצוע מס' 6/2013 של רשות המסים: דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת לפי החוק לעידוד השקעת הון סעיף 51 (ח) לחוק עידוד הש קעות הון קובע: " לעניין סעיף קטן ג' כל סכום שנתן בעל המפעל לקרובו, לבעל השליטה בו, או לתאג יד בשליטתם, או שזקף לחובתם, בין במישרין ובין בעקיפין יראוהו כדיבידנד שחילק בעל המפעל, זולת אם הוא הכנסה חייבת בידי המקבל והמס עליו שולם" לעניין זה יש להבחין בין סיווג הוצאות הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" בהתאם לתוכנה הכלכלי המהותי של העסקה, או לפי סעיף 86 לפקודה, ובין סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד בהתאם להוראות סעיף 51 (ח) או 51 ) ב(ב לחוק העידוד: סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" "צובעת" את הוצאות הכספים כדיבידנד לצורכי מס לכל דבר ועניין, הן ברמת הפסקת הפטור ברמת החברה וחיובה במס החברות ממנו הופטרה, והן לעניין חיוב מקבל הדיבידנד במס בשיעור של 15%. לעומת זאת, קביעה כאמור רק מכוח הוראות סעיפים 51 (ח) או 51 ב(ב) לחוק העידוד מפסיקה את הפטור ברמת החברה בלבד, אך משאירה את מהות התשלום (הלוואה, השקעה), כפי שנקבע בין הצדדים. חוות הדעת של המשנה ליועץ המשפטי לממשלה על רקע תיקון 69 לחוק העידוד (הוראת שעה לגבי חלוקת "רווחים כלואים") : על רקע הדיונים בהצעת החוק לתיקון 69 לחוק העידוד (פורסם ביום 12.11.2012 ) ועל מנת להבהיר את המצב המשפטי הקיים לגבי הוראת סעיף 51 - (ח)ו 51 ב(ב) לחוק העידוד, פרסם המשנה ליועץ המשפטי לממשלה חוות דעת שעניינה "מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד". על פי חוות הדעת, מטרת הפטור המותנה הינה הפניית הרווחים הפטורים לצורך פיתוחו של המפעל המאוש ר או המוטב, לפי העניין. ולכן ככלל, כל הוצאה של כספים שמקורם ברווחים הפטורים, מהחברה לצד קשור כלשהוא , בין אם ניתן לראות בה דיבידנד ובין אם לאו מפקיעה את הפטור המותנה. מכאן, שהשקעה בחברות בנות (בארץ או בחו"ל), או רכישה מצדדים שאינם קשורים של חברה ההופכת לח ברת בת מפקיעות את הפטור בהתאם להוראה הקבועה בסעיפים 51 - (ח) ו 51 ב(ב) לחוק העידוד. במקרים בהם נמצא כי קיימת הוצאת כספים לצורך השקעה בחברה בת או רכישה של חברה כאמור, יש למסות את החברה במלוא מס החברות הקבוע בחוק העידוד, למעט במקרים חריגים ובהנחיית המחלקה המקצוע ית. להלן דוגמאות למקרים נוספים של הוצאות כספים מהחברה, אשר יתכן שייצרו חיוב במס לפי הוראות סעיפים 51 - (ח) ו 51 (ב)(ב) לחוק:  הוצאות כספים מהתאגיד לגוף קשור, בדרך של מתן הלוואות או חו"ז לטווח ארוך או השקעה בהון מניות בחברות שאינן עונות על הגדרת מפעל מאושר/מו טב בארץ או בחו"ל.  רכישה של ניירות ערך (מניות/אופציות למניות), לרבות רכישתם מצדדים שאינם קשורים, אשר כתוצאה מרכישתם החברה הופכת להיות "בעל שליטה" או "קרוב".  שעבוד מזומנים/נכסים נזילים לטובת חובות של צד קשור.