מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 7 - שינויים בהון וחלוקות רווחים : ס ייחו הוצאות מימון לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון 146  סכום שמקורו ברווחי החברה שניתן לבעלי מניותי ה במהלך פירוקה של החברה, וכן רכישה עצמית של מניות (אף לפני תיקון 60 לחוק העידוד).  חלוקה שלא מרווח והפחתת הון שניתן לראות בה מבחינת תוכנה חלוקת רווחים.  מקרים של העברת פעילות המפעל המאושר או המוטב בפטור לפי חלק ה' 2 לפקודת מס הכנסה (סעיף 103 , סעיף 104 וסעיף 105 לפקודה).  חלוקת רווחים חשבונאיים שבמהותם הינם רווחים פטורים מהמפעל המאושר/מוטב.  עסקאות עם צדדים קשורים שלא בשווי שוק, בהן ניתן לזהות בעסקה מרכיב של חלוקת רווחים.  ניתוק המפעל מהחברה בה צבורים הרווחים הפטורים, לרבות במכירה לצד שאינו קשור גם אם מדובר בעסקה החייבת במס ואף אם נעשתה בשווי שוק.  חלוקת דיבידנד משנת מס בה הרווח החשבונאי גדול מהרווח לצרכי מס, כאשר הפער נובע מהטבות שניתנו למפעל (למשל פחת מואץ).  החזר הלוואות לבעלי שליטה בנסיבות מסוימות.  הפחתת הון/חלוקה שלא מרווח שמקורה בעודפים פטורים (מהמסלול החלופי) שהוונו להון המניות. יובהר, כי רשימה זו אינה סגורה, אלא דוגמאות למצבים שיש לבצע לגביהם בחינה. 8.2 החלטת מיסוי בהסכם מס' 1313/11 בנושא: העברת יתרות כספיות ממפע ל מוטב - סעיף 51 ב(ב) לחוק חברה צברה רווחים פטורים ממס על פי הוראות החוק לעידוד השקעות הון. מתן הלוואות לחברות הקבוצה, הממוקמות בישראל, ו/או רכישת מניות של חברות תושבות ישראל, לא תחשבנה לחלוקת דיבידנד ולא יחולו על פעולות אלה הוראות סעיפים 51 (ח) ו/או 51 ב(ב) לחוק, בכפוף לתנאים הבאים:  במשך כל תקופת ההלוואה ו/או במועד ההשקעה, בבעלותן של החברות מפעל מאושר ו/או מפעל מוטב .  ההלוואה תפרע במלואה בתוך 36 חודשים. החברה תהיה רשאית להגדיל את סכום ההלוואות לאותה חברה בתוך שנתיים ממועד מתן ההלוואה הראשונה (ובלבד שההלוואות כולן יפרעו במלואן, לרבות הפרשי הצמדה וריבית, בתוך 36 חודשים ממועד מתן כל הלוואה).  לאחר תם תקופת השנתיים ממועד מתן ההלוואה הראשונה, החברה לא תעניק הלוואה חדשה למקבל ההלוואה במשך 6 חודשים לפחות.  החברה תוכיח לפקיד השומה כי רכישת מניות של חברות תוש בות ישראל, אין מטרתה העיקרית הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה.  מתן הלוואה אחרת לחברות אחרות בישראל (כלומר לחברות שאינן בעלות מפעל מאושר/מוטב), העולה על תקופה של 24 חודשים , תחשב לתשלום "דיבידנד רעיוני" ויחולו על הלוואה זו הוראות סעיפים 51 (ח) ו/או 51 ) ב(ב לחוק.  מתן הלוואות לחברת האם או לחברות המחזיקות בחברת האם, בין במישרין ובין בעקיפין, יחשב לתשלום דיבידנד בפועל ויחולו הוראות סעיפים 51 (ג) ו/או 51 ב(א) לחוק לפי העניין (הן לעניין מס החברות והן לעניין מס דיבידנד).