מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 8 - מס ערך מוסף 171 2. טיפול בחובות אבודים 2.1 תקנה 24 א לתקנות מע"מ קובעת הנחיות לגבי הכרה בחוב אבוד לעניין חוק מע"מ ודרך קבלת החזר שמקורו בחוב אבוד. חוב אבוד, הינו סכום מס ששילם עוסק בעד עסקה ושהוכח להנחת דעתו של מנהל מע"מ שהפך להיות אבוד. לדוגמא: עוסק שמסר טובין שנמכרו על ידו כאמור בסעיף 22 לחוק, או עוסק שהשלים את השירות שניתן על ידו כאמור בסעיף 29(1 א) לחוק, והתמורה לא שולמה למוכר, או לנותן השירות. התקנה הותקנה בעקבות פסיקת ביהמ"ש העליון ביום 1 בדצמבר 1999 בע"א 211/95 בעניין אלקה אחזקות ע"מב . 2.2 בפס"ד נקבעו חמישה מבחנים מצטברים אשר יאפשרו החזר מס עסקאות ששולם: (א) בוצעה עסקה. (ב) הוצאה חשבונית. (ג) מס העסקאות בגין החשבונית שולם. (ד) המוכר או נותן השירות לא קיבל את התמורה. (ה) החוב הפך ל"חוב אבוד". הוראת פרשנות של מע"מ מס' 2/2012 מיום 7 במאי 2012 , קובעת כללים מנחים לעניין הוצאת הודעת זיכוי בשל חוב אבוד, לרבות הכרה בחוב כ"חוב אבוד". בהוראה הובהר כדלקמן: (א) הודעת החייב כי לא יוכל לשלם את חובו, אין די בה כדי לראות בחוב כאבוד. (ב) במקרים בהם ננקטו כנגד החייב (הקונה) הליכי פירוק או פשיטת רגל, יוכר החוב כאבוד, במועד אישור המפרק או הנאמן, לפי העניין, כי העוסק בעל החוב (הנושה בהליך הפירוק/פש"ר) הגיש תביעת חוב וכי חולק דיווידנד סופי. יחד עם זאת, במקרים בהם המפרק או הנאמן יאשר בכתב, כי סי כויי העוסק בעל החוב לפירעון יתרת החוב קלושים ביותר, ניתן כבר במועד המצאת האישור האמור להכיר ביתרת החוב כחוב אבוד. הנ"ל אינו חל על חברה אשר מונה לה כונס נכסים על נכס מסויים במסגרת תיק הוצל"פ. (ג) החוב יוכר כאבוד במקרים בהם ננקטו נגד החייב (הקונה) הליכי הוצאה לפועל, שהינם סבירים בנסיבות העניין כדלקמן: 1) במקרה בו העוסק בעל החוב נקט בהליכי הוצאה לפועל נגד החייב (הקונה) ביחס לרבע מסכום החוב הנטען להיות חוב אבוד, יוכר כל סכום החוב כחוב אבוד אם יוכח כי החוב הינו אמיתי, החוב טרם נפרע, ופעולות הגבייה וההוצאה ל פועל לא הניבו תוצאות. 2) במקרה בו רבע מסכום החוב של החייב, הנטען להיות חוב אבוד, נמוך מסכום החיוב הניתן להוצאה לפועל עפ"י המסלול המקוצר הקבוע בפרק א 1 לחוק ההוצאה לפועל (כיום 10,000 ש"ח) וננקטו נגד החייב הליכי הוצאה לפועל עפ"י פרק 1 א לחוק האמור, יוכר כל סכ ום החוב כחוב אבוד אם יוכח כי החוב הינו אמיתי, החוב טרם נפרע, ופעולות הגבייה וההוצאה לפועל לא הניבו תוצאות.