מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 9 - תמריצים 214 9.4 חלוקת ד יבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון ביום 5 באוגוסט 2013 פורסם בספר החוקים 2405 חוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 -ו 2014 ), התשע"ג - 2013 . בין היתר, כלל החוק גם א ת תיקון מס' 71 לחוק לעידוד השקעות הון. טרם תיקון 71 , שיעור המס שהוטל על דיבידנד שמקורו בהכנסה שזכתה להטבה מכוח החוק לעידוד השקעות הון (הכנסה מועדפת, מוטבת או מאושרת) היה 15% . בתיקון נקבע כי שיעור המס על דיבידנד שיחולק החל מיום 1 בינואר 2014 יועלה ל - 20% לגבי הכנסה שמקורה בהכנסה מועדפת ( פרט לבעל מניות שהינו חברה תושבת ישראל - ראה בהמשך ההערות) וכן במקרים נוספים כמפורט להלן : סעיף בחוק לעידוד מקור ההכנסה ממנה מחולק הדיבידנד הוראות תחולת התיקון 51 יח הכנסה מועדפת לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 ואילך. 51 () ב(ג 1) הכנסה מוטבת לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 מהכנסה של חברה מוטבת שהיא בעלת מפעל מוטב, שהושגה בתקופת ההטבות שתחילתה בשנת בחירה, שהיא שנת המס 2014 ואילך. 47 () (ב 2 ) )(א הכנסה של מפעל מאושר תיירותי או של חברה שהיא בעלת מפעל חקלאי מאושר 120 לגבי דיבידנד שחולק החל מיום 1 בינואר 2014 מהכנסה של חברה כמפורט להלן: 1. חברה שהיא בעלת מפעל מאושר שהוא מפעל תיירותי, שקיבלה מענק בשל הקמת מפעל לראשונה או בשל הרחבה קודמת שלו, והתכנית להקמת/הרחבת המפעל אושרה בידי המנהלה ביום 1 בינואר 2014 ואילך. 2. חברה שהיא בעלת מפעל חקלאי מאושר - לגבי הכנסתה שהושגה בתקופת ההטבות בסעיפים 34 או 35 א לחוק האמור שתחילתה בתכנית שאושרה ביום 1 בינואר 2014 ואילך. מפעל מאושר תעשייתי במסלול מענקים או מסלול חלופי אין התייחסות בתיקון. הערות והמלצות:  לגבי דיבידנד מהכנסה מועדפת - אין לכאורה הבחנה בין השנים שבהן נוצרה ההכנסה המועדפת (עד וכולל לשנת 2013 או אחריה).  לגבי דיבידנד שמקורו בהכנסה מוטבת - לגבי דיבידנד שמקורו בהכנסה מוטבת של מפעל תעשייתי : מאחר שבתיקון 68 לחוק העידוד נקבע לגבי מפעל תעשייתי, ששנת הבחירה האחרונה שניתן לבחור היא שנת המס 2012 , אזי התיקון המתייחס רק למפעלים ששנת הבחירה לגביהם היא 2014 ואילך, אינו רלוונטי. לפיכך, על דיבידנד ממקור זה שחולק גם החל מיום 1 בינואר 2014 ימשיך לחול מס ב שיעור של 15%. 120 סעיף 33 (ב) לחוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, קובע שעל דיבידנד שמקורו במפעל חקלאי מאושר, יחולו הוראות סעיף 47 () (ב 2 ) לחוק לעידוד השקעות הון.