מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 9 - תמריצים 220 4 עידוד השקעות של חברות ישראליות גדולות/בינוניות בחברות ישראליות קטנות, שעיסוקן בתחום תעשיות עתירות הידע, באמצעות ניכוי חלק מההשקעה במניות על פני חמש שנים  לחברה המשקיעה תוכר הפחתה בשיעור של 20% מעלות רכישת מניות "חברה מזכה", שלא בדרך של הקצאה, כנגד כלל הכנסתה, בכל אחת מחמש שנות המס, שתחילתן בשנת המס העוקבת לשנת הרכישה.  הסכום שיותר להפחתה בידי החברה הרוכשת יהיה רק עודף עלות ההשקעה על ההון העצמי של החברה המזכה (סכום זה מבטא, למעשה את שווי המוניטין והידע "בחבר ה המזכה", שלא קיבלו ביטוי במאזנה). זאת, על מנת למנוע הפחתה בעקיפין, באמצעות הפחתת המניות, של נכסים הרשומים במאזן "החברה המזכה", שכבר מופחתים בה לצורכי מס, או של נכסים אשר לו היו נרכשים במישרין על - ידי החברה הרוכשת, לא היו זכאים לפחת (כגון: קרקע, מניות חברה, מזומנים ונכסים כספיים).  משמעות הפחתה זו הינה הקדמת הוצאה ע"ח הגדלת רווח ההון העתידי ממכירת המניות, ללא הבדל לכאורה בשיעור החיסכון במס 124 . לכך השלכה אף השלכה אף לעניין קיזוז הפסדים.  ההפחתה כאמור תותר בהתקיים התנאים המצטברים הבאים: )א( הרכישה בוצעה במהלך התקופה 1 בינואר 2011 עד ליום 31 בדצמבר 2019 125 . שר האוצר באישור ועדת הכספים רשאי להאריך, פעם אחת, בצו את התקופה האמורה בארבע שנים נוספות. )ב( הרכישה תהיה בשיעור של 80% מכל אחד מאמצעי השליטה ב"חברה המזכה"; )ג( -ב 12 החודשים שקדמו לשנת הרכישה לא היו לחברה הרוכשת יותר מ - 25% באח ד או יותר מאמצעי השליטה ב"חברה מזכה"; )ד( ביום שלפני יום הרכישה, החברה הרוכשת ו"החברה המזכה" אינו קרובות זו לזו; )ה( הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של הרכישה וניתן אישור מנהל רשות המסים על כך ; )ו( בשנת הרכישה ניירות ערך של "החברה המזכה" אינם רושמים למסחר בבורסה; )ז( בחברה הרוכשת וב"חברה המזכה" הנרכשת מתקיימים התנאים הבאים בשנת הרכישה ובכל 5 שנות ההפחתה : הן חברות מוטבות או חברות מועדפות, כהגדרתן בסעיף 51 לחוק עידוד השקעות הון; הוצאות המו"פ של החברה הרוכשת ושל "החברה המזכה" מהוות לפחות 7% ממחזו רן ולפחות 20% מכלל העובדים בכל חברה הינם בעלי תואר אקדמאי שנקבע, העובדים בתחום השכלתם (בשנת הרכישה נדרש כי השיעורים המזעריים האמורים ב"חברה מזכה" יהיו 25% -ו 40% , בהתאמה, כדי לאפיין אותה כחברה המצויה בשלבי מחקר מוקדמים יותר ביחס לחברה הרוכשת); )ח( בשנת הרכישה " החברה המזכה" לא תהיה בעלת מקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין, בישראל או בחו"ל, ולא תהיה בעלת זכויות בחבר בני אדם אחר, אלא אם כן פעילותו של חבר בני האדם האחר טפלה לפעילותה ומהווה חלק בלתי נפרד ממנה; )ט( כל הוצאות המו"פ שהוצאו על - ידי "החברה המזכה" בכל אחת מחמש שנות ההפחתה, מבוצעת לשם קידומו או פיתוחו של המפעל שבבעלותה או של המפעל שבבעלות החברה הרוכשת (דהיינו, הקניין הרוחני שיפותח בעקבות המו"פ יהיה בבעלות "החברה המזכה" או החברה הרוכשת), וכן 75% מהוצאות כאמור בכל שנה הוצאו בישראל;  בשנת מס שבו לא התקיימו התנאים הנדרשים, לא תותר הפחתה, אולם לא יהיה בכך כדי לפגוע בזכאות להפחתה בשנים שלאחר ההפרה או לפניה, אם בהן התקיימו התנאים הנדרשים, ובלבד שטרם נסתיימה תקופת ההפחתה ושסכום שלא נוכה בשנת ההפרה לא ינוכה בשנה שלאחריה. 124 יש לשים לב, שמאחר והחברה הרוכשת חייבת להיות חברה מוטבת או חברה מועדפת (ראה בהמשך), אזי שיעור חסכון המס ממנו תיהנה בהפחתה הינו נמוך (לעתים אחוזי מס בודדים) ואילו מרכיב ההפחתה שיגדיל את רווח ההון בעתיד יחויב בשיעור מס חברות רגיל שהינו גבוה יותר. 125 בחוק המקורי המועד נקבע עד 31/12/2015 , אך הוארך עד 31/12/2019 בתיקון מס' 5.