מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2019 ותחילת שנת 2020 25 10. הפחתת השקעה של חברות ישראליות במניות של חברות בתחום תעשיות עתירות ידע עידוד השקעה של חברות ישראליות גדולות/בינוניות המהוות חברות "מוטבות" /"מועדפות", בחברות ישראליות קטנות, שעיסוקן בתחום תעשיות עתירות הידע, באמצעות ניכוי חלק מההשקעה במניות על פני חמש שנים. בהתאם לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 -ו 2012 , החלק מעלות רכישת מניות כאמור (שלא בדרך של הקצאה) שבוצעה בשנים 2011-2019 (בחוק המקורי עד 2015 ), העולה על הונה העצמי של החברה הנרכשת, יופחת על פני 5 שנים, בהתקיי ם כל התנאים שנקבעו בסעיף. משמעות הפחתה זו הינה הקדמת הוצאה, ללא הבדל בשיעור החיסכון במס. לכך השלכה אף לעניין קיזוז הפסדים. ( - לפירוט ראה חוזר נפרד ב פרק 9- תמריצים בחוברת זו .) 11. מתן הטבות מס לקידום הנפקות בבורסה של חברות מחקר ופיתוח והשקעות של קופות גמל ב"קרן טכנולוגיה עילית" - תיקון 220 לפקודה בספר החוקים 2540 מיום 28 במרץ 2016 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 220 והוראות שעה), התשע"ו - 2016 (להלן: " התיקון " או " תיקון 220 "). התיקון קובע, בין היתר, את ההטבות הבאות: (1) הטבה למשקיעים במסגרת הנפקה לציבור של חברת מו"פ - בתקופה שמיום 1 ביולי 2016 עד 30 ביוני 2022 , סכום השקעה מזכה של במניה חברת מחקר ופיתוח, עד של לגובה 5 מיליון שקלים חדשים , יוכר למשקיע הון כהפסד את ביצע שבה המס בשנת ההשקעה או המס בשנות תום עד שלאחריה תקופת , ההטבה ויחולו לגבי הפסד ההון האמור הוראות סעיף 92 לפקודה (קיזוז הפסדי הון) ובלבד שסכום ההשקעה שולם במסגרת הנפקה לציבור של החברה בבורסה בישראל במהלך התקופה שמיום 1 ביולי 2016 עד 30 ביוני 2019 "( התקופה הקובעת" .) (2) הטבה לבעלי שליטה במסגרת הנפקה לציבור של חברת מו"פ - במהלך התקופה שמיום 1 ביולי 2016 עד 30 ביוני 2019 , תינתן אפשרות ליחידים בעלי שהם שליטה עובדים בחברות מחקר ופיתוח, להתחייב על במס ערך עליית האופציות שהתקבלו טרם דיהם בי רישום החברה בבורסה וניתנו להם בקשר עם יחסי עובד מעביד, במסגרת סעיף 102 לפקודה , המאפשר מיסוי שבו הון רווח במסלול הוא המס שיעור 25% בלבד, וזאת על עליית ערך האופציות ממועד הרישום בבורסה מועד עד בישראל המימוש בידי שלהם העובדים האמורים . (3) פטור ממס לקופות גמל על השקעות בקרן נאמנות מסוג "קרן טכנולוגיה עילית" - לעניין של הכנסתה קופת גמל מדיבידנד, מריבית או מהפרשי הצמדה שהתקבלו מאת קרן טכנולוגיה - עילית החזקת אחד יותר או מאמצעי השליטה בקרן ביחד או לחוד בידי כמה קופות גמל, בשיעור על עולה שאינו 75% (במקום 50% ) מאמצעי השליטה בקרן, לא תהווה שליטה, ועל כן לא ייפגע הפטור על הכנסות שיתקבלו מהקרן. להרחבה לגבי התיקון - ראה חוזר נפרד ב פרק 9 - תמריצים בחוברת זו. 12. רווחים ראויים לחלוקה בעת חישוב רווח הון ממכירת מניות  סעיף 94 ב לפקודה, מאפשר להקטין את מרכיב הרווח הריאלי בגין מכירת מניות בשל "הרווחים הראויים לחלוקה" ( רר"ל ). באופן כללי הם מחושבים לפי החלופה הנמוכה בין הרווחים החשבונאיים שנצטברו בין תום השנה הקודמת לרכישת המניה עד לתום השנה שקדמה למכירה עם תוספות וגריעות כמוגדר בסעיף ("חלופה חשבונאית") לבי ן הסכומים שהתחייבו במס בשנים הרלוונטיות עם ניכויים מסויימים ("חלופה מיסויית").  בפסק דין אורן ז'ורבין ( ע"א 7566/13 ) שניתן בשנ ת 2015 , דחה ביהמ"ש העליון את הערעור של פקיד השומה וקבע כי את המילים "נתחייבו במס" שבחלופה המיסויית, יש לפרש באופן תכליתי ולכן ניתן להתחשב ברווחי אקוויטי גם בחלופה המיסויית. כאשר מדובר ברווחים ששולם בגינם המס הסופי בו ניתן לחייב אותם, ובמקרה של ר ווחי אקוויטי מדובר במס חברות ברמת החברה הכלולה, הרי שיש לראות את אותם רווחים כאילו נתחייבו כבר במס. יודגש, לעניין זה, כי יש צורך בבדיקה פרטנית מדוקדקת ונפרדת בכל מקרה ומקרה, בגדרה תבחן השאלה האם רווחי האקוויטי נתחייבו במס הסופי שניתן לחייב אותם. בעקבות פסה "ד פרסמה רשות המסים את פרשנותה ל יישומו בחוזר מס הכנסה מס' 6.2017 , ואף נקבעו מספר עמדות חייבות בדיווח בנושא זה (ראה עמדו ת 24/2016 + 36/2017 + 37/2017 + 38/2017 + 39/2017 .)