מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2019 ותחילת שנת 2020 26  בפסק דין גרינפלד וסקמסקי (ע"מ 54138-04-15 ) שניתן בפברואר 2019 ידי -על ביהמ"ש המחוזי בירושלים ( ראה בהרחבה - בפרק 15 זו בחוברת ) , נקבע כי שיעור המס שיחול על הרר"ל הנובעים מהכנסות ממפעל מאושר לפי החוק לעידוד השקעות הון, בעת מכירת מניות ידי -על יחידים, יהיה בשיעור של 15% כפי שטענו היחידים, ולא בשיעור שנקבע בסעיף 125 ב (כיום 30% לבעל מניות מהותי) כפי שטען פקיד השומה. ככל הנראה על רקע כוונתה של רשות המסים לערער לביהמ"ש העליון על פסיקה זו ועל מנת לחזק את עמדתה, פורסמה ביום 4 ביוני 2 019 הבהרה של רשות מסים שכותרתה: " רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכח החוק לעידוד השקעות הון ". משמעותה של ההבהרה היא כי לפי עמדת רשות המסים שיעור המס על מרכיב הרר"ל יהיה כדלקמן: (א) בידי מוכר יחיד ישולם מס של 25% או 30% לפי סעיף 125 ב לפקודה (בתוספת מס יסף של 3% , אם , רלבנטי) ולא שיעור המס החל על קבלת דיבידנד שמקורו במפעל מאושר/מוטב ( 15% ) או מועדף ( 20% .) (ב) בידי מוכר שהינו חברה תושב ת ישראל, לא ישולם מס בשל מרכיב הרר"ל, בהתאם להוראות סעיף 126 ) (ב לפקודה. נציין כי ממילא ברוב המקרים בהם חברה תושבת ישראל מקבלת מחברה אחרת דיבידנד שמקורו ברווחים שקיבלו הטבות מכח החוק לעידוד, ההכנסה הנ"ל לא התחייבה ב מס (שכן קבלת דיבידנד על - ידי חברה מהכנסה מ ועדפת, או אפילו דיבידנד שמקורו בהכנסה מאושרת או מוטבת, אם החברה המחלקת הודיעה שהיא עוברת למסלול המפעל המועדף עד ליום 30 ביוני 2015 , פטורים ממס עד לשלב חלוקתם לבעלי המניות היחידים או תושבי חוץ .) בכך מונעת רשות המסים את האדישות המיסויית שהתכוון ליצור סעיף 94 ב לפקודה בין מכירת מניות ביחד עם מרכיב הרר"ל, לבין חלוקת דיבידנד קודם למכירת המניות.  בפסק דין דלק הונגריה (ע"מ 28212-11-15 ) שניתן בחודש יולי 2018 ידי -על בימ"ש מחוזי מרכז - לוד נקבע שסעיף 94 ב יחול על מכירת מניותיה של חברה זרה, בניגוד לעמדתה של רשות המסים ראה ( חוזר מסים 26.2018 של משרדנ ו .) רשות המסים הגישה ערעור לביהמ"ש העליון שטרם נידון. ואולם, בפס"ד כור סחר (ע"מ 23488-01-18 ) שניתן ביום 1 בדצמבר 2019 ניתנה פסיקה הפוכה ע"י ביהמ"ש המחוזי בחיפה.  פסק דין אברהם פגי ( ע"א 181/14 ), שניתן ביו ם 13 במרץ 2016 ( ראה חוזר מסים 8.2016 של משרדנו), דן במצב של מכירת מניות, כאשר בחברה אשר מניותיה נמכרות ישנם רר"ל שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2002 ולאחר מכן נוצרו הפסדים. ביהמ"ש העליון קבע כי הטלת חובה לנכות הפסד שטרם קוזז ואשר נצבר לאחר המועד הקובע ( 1.1.2003 ), כנגד רר"ל שנצברו לפני אותו מועד, תהווה פרשנות הקובעת תחולה רטרואקטיבית לאותה הוראת מס, ועל כן קיבל את הערעור של הנישומים .  תיקון 147 לפקודה קובע, סעיף ש 94 ב יחול גם לגבי מכירת מניות סחירות בבורסה (לא יחול על יחיד שרכש את המניות החל מיום 1 בינואר 2003 ), ובלבד שהמוכר הינו בעל מניות מהותי במועד המכירה או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו למכירה. התחולה לגבי מכירת מניות סחירות היא על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו מיום 1 בינואר 2006 ואילך. לפיכך, לפני רישום מניות למסחר בבורסה , יש להיערך בהתאם (לדוגמא: באם בעלי המניות הינן חברות - חלוקת דיבידנד מתוך רווחים שנוצרו עד וכולל שנת 2005 בפטור ממס, טרם רישום המניות למסחר בבורסה, ואולם, יש לשים לב גם לסעיף 94 ג לפקודה, לגבי ה קטנת הפסד הון ממכירת מניות בשל חלוקת דיבידנד ב -24 החודשים שקדמו למכירה).