מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 270 7. עמדת רשות המסים על פי חוזר 1/2011 של רשות המסים, נכללות הנחיות שאינן בהכרח עולות בקנה אחד עם החקיקה ומצמצמות את ההטבות הרחבות שהוענקו לעולים חדשים ולתושבים חוזרים במסגרת תיקון 168 . בין היתר, נקבעו מבחנים מצמצמים להחלת ההטבות שיוענקו לעולים ולתושבים החוזרים, לגבי המועד שבו ייחשב היחיד כמי שעזב את ישראל והמועד שבו העביר את מרכז חייו לישראל (ראה בפרק הדן בשנת הסתגלות). ביום 29 בינואר 2012 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 1/2012 בנושא קביעת מועד ניתוק תושבות של תושב ישראל ומועד בו הפך תושב חוץ לתושב ישראל במטרה להצביע על מקרים אופייניים שנדונו בעבר בהחלטות מיסוי וכן בהסכמי שומה ומ הווים, לטעמן של רשויות המס, אבני דרך לטיפול במקרים עתידיים - ראה חוזר נפרד בחוברת זו. 8. תמריץ להשבת מדענים ישראלים, השוהים בחו"ל ולעליית מדענים באמצעות מתן פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים (הוראת שעה ליחיד שנהיה תושב ישראל בתקופה 2011-2015 ) לאחר תיקון מס' 168 לפקודה, ניתנות הטבות במס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק, כך שיחיד כאמור, שפיתח מוצר, המבוסס על ידע שצבר לפני עלייתו או חזרתו או לאחריה, וקיבל תמלוגים בתמורה למתן זכות שימוש בו, יהיה פטור ממס במשך עשר שנים, החל מיום עלייתו או שובו לישראל, לפי העני ין, לגבי הכנסות מתמלוגים כאמור שמקורם מחוץ לישראל. לגבי מי שהוא תושב חוזר שאינו תושב חוזר ותיק - הפטור ממס על הכנסה מתמלוגים ניתן רק על הכנסה כאמור שמקורה בנכס שהיה בידי התושב החוזר בעת שהיה תושב חוץ, ולמשך 5 שנים בלבד . במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 -ו 2012 ("חוק המדיניות"), נקבעה הוראת שעה שהסתיימה ביום 31 בדצמבר 2015 לפיה הוענק תמריץ להשבת מדענים ישראלים, השוהים בחו"ל ולעליית מדענים באמצעות מתן פטור ממס לגבי הכנסה מתמלוגים מסוימים - חוק המדיניות קובע פטור ליחיד, שהוא עולה חדש או תושב חוזר (שהיה ת ושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות) שהוזמן, בהיותו תושב חוץ, לעבוד במוסד אקדמי או בבית חולים בישראל (" מוסד ,)" לגבי הכנסה מתמלוגים, שיקבל מחברת יישום שבבעלות המוסד, עימה התקשר בהסכם לפיתוח מוצר (לרבות ידע), וזאת במשך 5 שנות מס, שתחילתן בשנת המס הראשונה שבה הח ל לקבל הכנסה כאמור . הפטור ממס יינתן רק על אותו חלק מהתמלוגים, הנובע ממתן זכות השימוש במוצר לתושבי חוץ 136 . ובלבד שהתקיימו כל אלה : (1) היחיד נהיה תושב ישראל בתקופה 2011-2015 ; (2) היחיד התקשר בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה עלה או חזר לישראל, לפי העניין, בהסכם ע ם חברת היישום לפיתוח מוצר, שלפיו, בין השאר, יהיה זכאי לתמלוגים ממנה בגין מתן זכות שימוש במוצר שבבעלות החברה ליישום ושפותח או התגלה לפי ההסכם; (3) המוצר מתבסס על מו"פ שאושר על - ידי המדען הראשי לפי חוק המו"פ; (4) ניתן אישור המנהל כי הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינן מהמטרות העיקריות של ההסכם. 136 החלק המיוחס לשימוש בידי תושבי חוץ, ייקבע על סמך שיעור הכנסות החוץ של חברת היישום מתוך כלל הכנסתה, והכל לפי אישור רואה חשבון שצורף לדוח השנתי של חברת היישום.