מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 293 11.3 אופציות , מניות ומכשירים הוניים נוספים - עיקרי סעיף 102 לפקודה , החלטות מיסוי ומסלולים ירוקים של רשות המסים שיעור המס המוטל כיום על הכנסת עבודה יכול להגיע ל - 47% (ובמקרים מסוימים מס נוסף של 3% על בעלי הכנסות גבוהות). נטל מס כבד זה, מהווה תמריץ משמעותי להגדיל את מרכיב האופציות ומכשירים הוניים אחרים בתגמול לעובדים. תגמ ול כאמור יכול להקנות יתרונות הן לחברה והן לעובדים, כאשר מומלץ במקרה כזה לבחון את מכלול השיקולים הכלכליים, המיסויים והחשבונאיים. מיסוי הקצאת אופציות/מניות לעובדים מוסדר בסעיף 102 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א - 1961 (להלן: " הפקודה .)" סעיף 102 לפקודה מבחין בין הקצאת אופציות או מניות לעובדים באמצעות נאמן לבין הקצאת אופציות או מניות לעובדים שלא באמצעות נאמן. רשימה זו תתמקד בהיבטי המס בהענקת אופציות ומכשירים הוניים אחרים לחברה ולעובדים, תוך סקירה של עיקרי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, תיאור מכשירים הוניים נוספים, תיאור מסלולים מהירים ("מסלולים ירוקים") לקבלת החלטות מיסוי מרשות המסים, תיאור החלטות מיסוי בולטות של רשות המסים וכן פסקי דין בנושא במבנה כדלקמן: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 הקצאה באמצעות נאמן 2 הקצאה ללא נאמן 3 מכשירים הוניים נוספים 4 פניות לקבלת החלטות מיסוי באמצעות "מסלולים ירוקים" 5 החלטות מיסוי בולטות בתחום המכשירים ההוניים 6 חוזרים מקצועיים 7 פסקי דין שניתנו לאחרונה (1) הקצאה באמצעות נאמן מסגר ב ת הקצאה באמצעות נאמן נקבעו שני מסלולים עיקריים, מסלול רווח הון (" מסלול הוני )" ומסלול הכנסת עבודה "( מסלול פירותי .)" בחירה במסלול הוני האטרקטיביות בבחירה במסלול ההוני באמצעות נאמן הינה שיעור המס המופחת של 25% על רווח הון הנוצר לעובדים, כאשר הכנסה כאמור גם לא תתחייב בדמי ביטוח לאומי. לשם כך, נדרשת החברה המעבידה לבחור במסלול רווח הון לפי סעיף 102 () (ב 2 ) לפקודה. בחירה במסלול ההוני לא תאפשר לח ברה לנכות הוצאות למס הקשורות להקצאה לעובדים לפי מסלול זה. לגבי חברות ציבוריות, נעשתה התאמה של המסלול ההוני בסעיף 102 () (ב 3 ) לפקודה, לפיה נקבע כי שווי ההטבה בסמוך למועד ההקצאה יתחייב בשיעור מס שולי של העובדים ויתרת הרווח תמוסה לפי המסלול ההוני. אירוע המס לפי המסלול ההוני יחול במועד העברת האופציות או המניות מהנאמן לעובדים או מועד מכירתן של האופציות או המניות על - ידי הנאמן, כמוקדם מביניהם. כמו כן, תנאי הכרחי לעמידה במסלול ההוני הינו הפקדה של כתבי האופציות/המניות בידי הנאמן לתקופה של עשרים וארבעה חוד שים, דרישה המגבילה עבירות כתבי האופציות או המניות בתקופה זו.