מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 11 - תושבות בישראל, הקלות לעולים ותושבים חוזרים, ניוד עובדים ותיגמול הוני 294 במקרה של הפרה של המסלול ההוני, יתחייבו העובדים על מרכיב שווי ההטבה בשיעור המס השולי ותתכן חבות אפשרית בדמי ביטוח לאומי במידה ומדובר בהכנסה מתחת לתקרת ההכנסה החייבת בביטוח לאומי (תקרה חודשית נ כון - להיום 43,240 ש"ח). במקרה של הפרה, לא יותרו לניכוי הוצאות לחברה בגין ההקצאה, על אף חיובם של העובדים בשיעור המס השולי. בחירה במסלול פירותי היתרונות בבחירה במסלול פירותי באמצעות נאמן הינם לגבי הקצאות של מניות או אופציות סחירות. המסלול הפירותי מאפשר דחי ית אירוע המס של העובדים למועד העברת האופציות או המניות מהנאמן לעובדים או מועד מכירתן ידי הנאמן. במסגרת המסלול הפירותי באמצעות נאמן נקבע כי על הכנסתם של העובדים ממימוש האופציות או המניות יחול שיעור מס שולי וחבות אפשרית בדמי ביטוח לאומי במידה והמדובר בהכנסה מתחת לתקרה. בחירה במסלול זה תאפשר לחברה ניכוי הוצאות למס בגין ההקצאה. בחירה במסלול זה כדאית בעיקר לחברות להן יש הכנסה חייבת במס בשיעור מס חברות מלא. (2) הקצאה ללא נאמן מיסוי טובת ההנאה מהקצאת אופציות או מניות לעובדים ללא נאמן מוסדר בסעיף 102 (ג) לפקודה. בסעי ף זה נקבע פיצול של מרכיב ההטבה שמקבל העובד לשני אירועי מס, המצמיחים חבויות שונות: ההטבה שמקבל העובד במועד הקצאת המניות (ההפרש שבין שווי שוק המניות שנרכשו ביום הקצאה לסכום ששולם עבורן) מסווגת כהכנסת עבודה. בעת מכירת המניות יחול אירוע מס נוסף, שבמסגרתו ההפרש שבין התמורה ממכירת המניות בפועל לבין שוויין ביום ההקצאה יתחייב במס רווחי הון. עם זאת, במקרה בו החברה מקצה לעובדים אופציות, שאינן רשומות למסחר בבורסה, לרכישת מניות (גם אם המניות רשומות למסחר), אזי הקצאת האופציות תתחייב במס לפי סעיף 2(2 ) לפקודה, קרי בשיעור המס השולי, רק בעת מכירתן או בעת מכירת המניות שמקורן באותן זכויות (אך לא בעת המרתן למניות). (3) מכשירים הוניים נוספים בשנים האחרונות התפתחו מספר מכשירים הוניים נוספים לתגמול עובדים בנוסף להקצאת אופציות או מניות החברה. העיקריים שבהם: (1) ESPP ( Purchase Plan Employees Stock )- תכניות לרכישת מניות החברה במסגרתן מוענקות לעובדים זכויות לרכישת מניות החברה בהנחה (נהוג להעניק הנחה בטווח של 5% - 15% ממחיר השוק של המניה ביום ההענקה או תקופה מסוימת לאחר ההקצאה). (2) - RS מניות מוגבלות בעלות זכות לדיבידנדים מיום הקצאתן הרא שוני, אולם אינן ניתנות למכירה, להעברה והצבעה אלא לאחר תקופת ההבשלה ( Vesting Period .) (3) RSU - יחידות מניה המונפקות לאחר תקופת ההבשלה ( Vesting Period ), אינן בעלות זכות לדיבידנדים ו/או הצבעה עד ליום הנפקתן בפועל. (4) (Share Appreciation Rights) - SAR - זכות לקבל ת מניה בחברה בכפוף לצמיחת מניית החברה או הערכת ביצוע כמוגדר בתנאי התוכנית.