מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 311 12.1 מחירי - העברה חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות 1. כללי ביום 29 בנובמבר 2006 , פורסמו תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק), התשס"ז - 2006 "( תקנות מחירי העברה " או " התקנות "), וכך, כארבע שנים לאחר שהתווסף לפקודה בתיקון 132 , נכנס לתוקפו סעיף 85 א לפקודת מס הכנסה המסדיר את סוגיית מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, בקובעו כי עסקה כאמור תדווח בהתאם לתנאי שוק ותחויב במס בהתאם. סעיף 85 א מתייחס במפורש לעסקאות בינ לאומיות בנכסים, זכויות, שירות או אשראי, ולמעשה מכסה את כל סוגי העסקאות הקיימות. לפיכך, בדומה למקובל בעולם, הוראות 85 א חלות ביחס לכל העסקאות. עם אישור הסעיף והתקנות, עקרון מחיר השוק ( Arm's Length Principle ), המהווה בסיס לחקיקת מחירי ההעברה בעולם מזה שנים רבות, מעוגן כעת בחקיקה בדין הישראלי. החקיקה מלווה בהחלת כללי דיווח שנתי על עסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, התנאים בהן נערכו העסקאות וכן הצהרה כי התנאים ביחס לעסקאות המדווחות משקפים תנאי שוק. חריגה מתנאי שוק ובעקבותיה שינוי כפוי של תנאי העסקה לצורך קב יעת חבות המס של הצדדים, עלולה להוביל במקרים רבים לכפל מס בגין אותה ההכנסה ולקנסות מנהליים. בנוסף, דיווח לא נאות ביחס לתנאי השוק בעסקאות המדווחות עלול להוביל לסנקציות פליליות ואזרחיות. במסגרת יוזמת ה - BEPS של ארגון ה - OECD , אשר החלה בתחילת שנת 2013 , פורסמו ב מהלך חודש אוקטובר 2015 דוחות סופיים במרבית הנושאים בהם עסק הפרויקט. שלושה דוחות שפורסמו עוסקים בחידוד העקרונות לקביעת שיטת מחירי ההעברה המתאימה ביותר ודוח נוסף עוסק בדרישות התיעוד לחברות רב לאומיות. המלצות ה - OECD בדוחות אלה מעודדות שימוש בשיטות מחירי העברה שהיו בשימוש שכיח פחות תחת הכללים הקיימים ובאותה העת דורשות מחברות רב לאומיות לספק מידע בסיסי על כל אחת מהמדינות בה פועלת הקבוצה, בכל אחת מרשויות המס הרלוונטיות. בחודש ינואר 2017 פורסמה הצעת חוק שמאמצת חלק מההמלצות ה - BEPS , בעיקר לעניין תיעוד ודיווח מחירי העברה (ראה סעיף 6 בהמשך). על אף שהצעת החוק טרם אושרה, ניתן ללמוד ממנה כי בכוונת ישראל לאמץ את המלצות ה - OECD , כפי שמשתקפות בדו"ח מספר 13 של תוכנית ה - BEPS - של ה OECD בהקדם. לאור העיכוב באישור החוק בישראל והתקדמות חקיקת CBC בעולם, הודיעה רשות המיסים בדצמבר 2017 על קליטה וולנטרית של דו"חות אלה לשנת 2016 , אך חקיקה ותקנות סופיות טרם אושרו. 2. חוזר מס הכנסה מס' 3/2008 וחובת הגשת טופס 1385 - ביום ה 14 ביולי 2008 פ רסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 3/2008 המתאר בפירוט את גישת הרשות בסוגיית מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות עליהן חלות הוראות סעיף 85 א לפקודה. החוזר מפרט את עקרונות סעיף 85 א, תחולתו ביחס לכל סוגי העסקאות הקיימות לרבות עסקאות בנכסים, זכויות, שירות או אשראי, מרחיב בעניין ההגדרות הרלוונטיות, ובעיקר מחדד את עמדת הרשות ביחס להליך קביעת תנאי השוק על פי תקנות מחירי העברה, לרבות דיון בשיטות ההשוואה המקובלות וההיררכיה שביניהן, תוך מתן דוגמאות. כמו כן, מדגיש החוזר, את עמדת הרשות ולפיה קיימת חובת ביצוע חקר מחירי העברה ( Study ) ביחס לכל הע סקאות הבינלאומיות בין צדדים קשורים עליהן חלות הוראות סעיף 85 א לפקודה, למעט אלה ביחס אליהן ניתן אישור מראש כי הן עסקאות "חד פעמיות". בהקשר זה קובע סעיף 3.1 לחוזר במפורש כי "תקנה 2 (א) לתקנות מחייבת עריכת חקר תנאי שוק ואף מפרטת את אופן ביצועו. לא ניתן להוכיח את תנאי השוק בדרך אחרת, אלא על פי המנגנון הקבוע בתקנות".