מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 328 במקביל, מצר החוזר בפרשנותו את רשימת החריגים הקבועה באמנות לקיומו של מוסד קבע, רשימה אשר בעיקרה שאפה להחריג ממוסד קבע פעילות שבאופיין הכנה ו/או עזר, וקובע כי: 1. ביצוע מספר פעילויות מהפעילויות המוחרגות תבחנה כמכלול ותהווה מוסד קבע ככל ובצוותא תחרוגנה הפעולות מהכנה ו/או עזר. 2 . פעילות אשר איננה מנויה במסגרת הפעילויות המוחרגות תהווה הכנה ועזר אך ורק ככל והיא אינה מהווה פעילות מהפעילויות העיקריות של התאגיד הזר. נציין כי נקיטת עמדה בנושא זה בניגוד לעמדת רשות המסים, מחייבת דיווח (אם "יתרון המס" עולה על הסף הכספי הנדרש) בהתאם לעמדה מס' 49/2017 - פעילות העולה לכדי מוסד קבע על אף שמנויה בחריגים להגדרת מוסד קבע. העמדה קובעת כדלקמן: "בבחינת קיומו של מוסד קבע בישראל עבור תאגיד זר, שבו עיקר פעילות התאגיד הזר היא פעילות המנויה באחד מהחריגים להגדרת מוסד קבע בהתאם לאמנת המס הרלוונטית (לדוגמה: מיזם בינלאומי העוסק בתחום האחסון), יראו את הפעילות כאמור המבוצעת באמצעות הנציגות בישראל כמקיימת מוסד קבע לתאגיד הזר". לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראה חוזר נפרד בחוברת זו . 3. קיום פעילות עזר, לצד פעילות שאיננה עזר, תיוחסנה יחדיו למוסד הקבע. 4. פעילויות המהוות "נוכחות דיגיטלית משמעותית" בישראל לא תחשב במסגרת החריגים. פעילות דיגיטלית משמעותית הינה: נפח התקשרויות מהותיות עם תושבים בישראל, באמצעות האינטרנט, למתן שירותים דיגיטליים; שירותים של תאגיד זר הנצרכים על - ידי לקוחות רבים בישראל באמצעות הרשת; תאגיד המספ ק שירותים המותאמים למשתמשים ישראליים. פעילות ממדינות שאינן מדינות אמנה בעניין פעילות של תאגידים זרים ממדינות שאינן מדינות אמנה, בוחן החוזר את אופי הפעילות ביחס לכללי המקור של פקודת מס הכנסה ומאפיין מהי פעילות עסקית מניבת הכנסה אשר יש לראותה כמתבצעת מישראל . בהתאם, מבצע החוזר הבחנה בין שלושה מבני פעילות: (א) פעילות בישראל באמצעות מקום פיזי; (ב) פעילות בישראל בסיוע/שיתוף נציג בישראל; (ג) "נוכחות כלכלית משמעותית" של תאגיד זר בישראל; כאשר כל אחד ממבני הפעילות כאמור יכול להוות בסיס לראות בפעילות העסקית כחייבת במ ס בישראל. (3) כללים לייחוס רווחים למוסד הקבע בישראל פעילות ממדינות אמנה בקביעת אופן ייחוס ההכנסה למוסד הקבע של תאגיד זר בישראל, מאמצת רשות המסים את גישת ארגון ה - OECD לעניין מחירי העברה, שהינה עקרון "אורך הזרוע". בהתאם לכך, מצפה הרשות כי התמחיר יתבצע באופן ה מנטרל את הקשר בין מוסד הקבע והתאגיד הזר, תוך התחשבות בפונקציות, בנכסים ובסיכונים אשר מצויים במוסד הקבע. פעילות ממדינות שאינן מדינות אמנה כאשר התאגיד הזר איננו תושב מדינת אמנה, קובעת רשות המיסים, כי ייחוס ההכנסה יתבצע על בסיס בדיקה של הפונקציות, הנכסים וה סיכונים ( FAR ) על מנת לקבוע את הרווח אשר יש לייחס לפעילות בישראל. (4) מקרים המקימים חובה על תאגידים רב - לאומיים המספקים שירותים באמצעות האינטרנט ללקוחות ישראלים להירשם כעוסק מורשה לצרכי מע"מ החוזר קובע, כי בעוד שמכירת נכסים על יד תאגידים זרים לתושבי ישראל באמצעות האינטרנט נחשבת ליבוא טובין החייב במס בידי המייבא, הרי שמתן שירותים מהווה עסקה בישראל, ועל כן עולה שאלת רישומם של התאגידים הזרים כעוסק בישראל. במידה שתאגיד זר מקיים עסקים בישראל הוא יהא חייב ברישום בישראל על פי סעיף 60 לחוק מע"מ.