מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 12 - מיסוי בינלאומי, מחירי העברה ומיסוי נאמנויות 335 במהלך אוקטובר ונובמבר 2019 פורסמו שני מסמכים נוספים המרחיבים ומבארים את ההצעות - Pillar1 & Pillar 2 - . ה OECD מתכנן לקיים דיונים בהצעות אלה ולפרסם דוח סופי בעניין במהלך 2020 . מכיוון שהדברים הינם עדיין בגדר הצעות לדיון, לא נפרטם במסמך זה, אולם כבר עתה ניתן לראות כי תוכנית זו מנסה לקדם שני מהלכים במקביל: 1. חלוקה מחדש של רווחי התאגידים הגדולים בהתאם למחזורים מקומיים ומספר משתמשים ובחריגה ברורה מעקרונות מחירי העברה המוכרים כיום. לדוגמא: בהתאם להצעה, בסיטואציות מסוימות, הרווחים הלא רוטיניים של התאגיד לא יהיו ש ייכים לחברה בעלת הידע, אלא יחולקו מחדש בין המדינות בהן נמצאים משתמשי המוצר הרלוונטי. 2. מס מינימאלי בין לאומי - GLOBE : במסגרת הצעה זו, ה OECD מציע לקבוע שיעור מס מינימלי שחברות יצטרכו לשלם (על בסיס בינ"ל). במסגרת ההצעה, מדינת התושבות תהיה זכאית למסות את חב רת האם על ההכנסה של חברת בת זרה/סניף זר וזאת במידה וההכנסה מוסתה בשיעור נמוך מהשיעור המינימאלי שייקבע (קונספטואלית יש כאן מעין העתק של כללי ה GILTI האמריקאים לכלל העולם). אנו צופים כי במהלך הרבעון הראשון של 2020 תצאנה הבהרות נוספות לתוכנית זו ואנו נעדכן התאם. ב בנוסף למהלכים הגלובאליים של ה OECD - וה EU בנוגע לכלכלה הדיגיטאלית, מדינות רבות בעולם מכניסות או שוקלות להכניס באופן חד צדדי כללים למיסוי פעילות דיגיטאלית בתחומן לדוגמה - אנגליה, צרפת, טורקיה וספרד. הצעות אלה מייצרות מחד אי וודאות לגבי מיסוי הפעילות הרלוונטיות ומאידך הן מגבירות את הלחץ על ה - OECD ומדינות העולם להגיע להסכמה רחבה בעניין זה שתאפשר וודאות עסקית ומיסויית - עד כמה שניתן. 4.4 ATAD 1&2 ( Anti Tax Avoidance Directive ) במהלך 2016 -ו 2017 קיבל האיחוד האירופאי החלטות על אימוץ דירקטיבות כנגד הימנעות ממס. במסגרת החלטות האיחוד, עד ליום 1 בינואר 2019 (לגבי ATAD 1 ) או עד ליום 1 בינואר 2020 (לגבי ATAD2 ), המדינות חייבות להעביר חקיקה פנימית שתאמץ את הדירקטיבות. המשמעות של קבלת דירק טיבות אלו הינה קבלת חלק גדול מהמלצות ה - BEPS בנושאי מגבלת הוצאת ריבית, חנ"ז, הסדרים היברידיים ועוד. במהלך 2019 מדינות האיחוד ממשיכות בחקיקה פנימית התואמת את שתי הדירקטיבות וניראה כי לפחות ברמת האיחוד האירופאי ATAD1 -ו ATAD 2 תואמים את האמור במסמכי ה - BEPS הרלוונטיים. יצוין כי האיחוד האירופאי נוקט בצעדי אכיפה כנגד מדינות באיחוד המנסות להתחמק מיישום ATAD1 ו ATAD2 באמצעות חקיקה פנימית. 4.5 שינוי כללי הטבות מס (מבוססות ידע) ( Action 5 ) בעקבות המלצות ה - BEPS -ב Action 5 , מדינות רבות בעולם ובהן ישראל 162 הכניסו שינוי ים מהותיים בהטבות המס מבוססות ידע. ככלל, רוב המדינות נצמדו להוראות ה - BEPS הקושרות בין מאמצי הפיתוח המקומיים לבין ההטבות עצמן (גישת ה - nexus ). יצוין כי הנחיות ה - BEPS לא "מעלימות" את ה"מלחמה" בין המדינות על האטרקטיביות ומשיכת החברות אליהן, אלא משנות את כללי ה משחק, תוך שהן מחפשות קשר בין ההטבה במדינה ספציפית להוצאות הפיתוח באותה מדינה (בעיקר לגבי ארגון גלובלי). גם במהלך 2019 מדינות העולם ובתוכן ישראל ממשיכות לחפש את הדרך להטבה האולטימטיבית, שמחד תעמוד בהנחיות ה - OECD ומאידך תצליח למשוך חברות לפעול בתחומן. לעני ין זה, חשוב לציין, כי הרפורמה בארה"ב, ובעיקר כללי ה - FDII - וה GILTI שינו את דרך החשיבה בנוגע לנושאים אלה. 162 ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו לגבי תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון בנושא מפעל טכנולוגי מועדף.