מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - מיסוי מקרקעין 350 סיכום דוגמאות א' עד ג' - בחירה במסלולים ללא שילוב כאשר המדובר בהכנסה כוללת העולה על גובה תקרת הפטור (אך אינה עולה על כפל תקרת הפטור), כדאיות הבחירה במסלול הפטור קטנה בדרך כלל לעומת מסלול ה - 10% . במקרים בהם ההכנסה מדמי שכירות עולה על כפל תקרת הפטור, הפטור אינו רלוונטי, ומסלול 10% יהיה בד"כ עדיף. מסלול 10% עדיף בדרך כלל גם כאשר ההכנסה עולה על תקרת הפטור, אך אז ההפרשים בתשלומי המס קטנים יותר ויש לקחת בחשבון את העובדה שבמסלול זה רואים את היחיד כאילו דרש פחת ואילו לגבי מסלול הפטור נושא זה שנוי במחלוקת עם רשות המסים (ראה הערות לעיל). עובדה זו רלוונטית באם בעת מכירה עתידית של הדירה לא יחול פטור ממס שבח, ואז במקרה בו נדרש פחת (לרבות שראו בו כאילו נדרש) העלות המופחתת קטנה יותר ולכן השבח וכמובן מס השבח יהיו גבוהים יותר. דוגמא ד' - שילוב בין מספר מסלולים שנת 2019 , תקרה 5,090 ש"ח לחודש, הכנסות משכ"ד פסיבי - 4,800 ש"ח לחודש מדירה א', 1,700 ש"ח לחודש מדי רה ב' (סה"כ הכנסות שכ"ד פסיבי - 6,500 ש"ח). הוצאות שאינן ניתנות לייחוס לדירה ספציפית - 2,000 ש"ח לחודש. אפשרות א' - חישוב נפרד לגבי כל מסלול: מסלול הפטור: סכום פטור - 3,680 ( = ש"ח 5,090 - 6,500 )- 5,090 סכום חייב - 2,820 = ש"ח 3,680 - 6,500 שיעור הסכום החייב מסה"כ ההכנסות 2,820 6,500 = 43.4% בהתאם לסעיף 18 (ג) לפקודה, יש ליחס הוצאות כיחס ההכנסות החייבות, לכן 43.4% מההוצאות יוכרו, קרי 868 = ש"ח 43.4% x 2,000 . ש"ח הכנסה שאינה פטורה 2,820 הוצאות מוכרות לצרכי מס 868 הכנסה חייבת 1,952 מס (לפי שיעור המס השולי - נניח 47%) 917