מדריך המיסוי שלך - Deloitte

פרק 13 - מיסוי מקרקעין 364 4. תנאי 24 החודשים בסעיף 49 לג 1 (ד) לחוק מיסוי מקרקעין - עסקת תמ"א 38/2 החלטת מיסוי בהסכם מס' 2203/18 סעיף 49 לג 1 (ד) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג - 1963 (להלן: " החוק "), מתנה את תחולת הפטור הניתן בעסקאות תמ"א 38/2 - הריסה ובנייה, בין היתר, בכך שהדירה הקיימת לא התקבלה מקרוב ללא תמורה ב -24 החודשים שקדמו להסכם. החלטת המיסוי עניינה בשאלת הזכא ות לפטור של תמ"א 38/2 של דייר שקיבל את דירת המגורים במתנה מקרוב ואשר בגינה קיבל נותן המתנה פטור לפי פרק חמישי 1 לחוק. נקבע כי תקופת הצינון של 24 החודשים לא תחול על מקבל המתנה וזאת לאור העובדה שבהעברה במתנה לא נוצל פטור לפי סעיף 62 לחוק. בנוסף ובדומה להחלט ת מיסוי 1239/18 (ראו לעיל) נקבע כי הזכאות לפטור של התמ"א תיבחן נכון למועד החתימה על ההסכם. לפיכך מניין תקופת הצינון בת 24 החודשים הנדרשת על פי הוראת החוק תיבחן ביחס ל - 24 החודשים אשר קדמו ליום חתימת ההסכם עם היזם ולא ביחס ליום המכירה הנדחה על פי סעיף 49 לב 1 לחוק. 5. תחולת חזקת התא המשפחתי על דירות קטין החלטת מיסוי מס' 2662/18 עניינה של החלטת המיסוי באב המעוניין לרכוש עבור בנו הקטין דירת מגורים, כאשר מימון הרכישה יעשה מכספים שירש הקטין מאמו ומכספים שיינתנו כהלוואה מהאב או ממשכנתא, תוך שהוא מבקש כי דירת הקטין לא תמנה במניין הדירות של התא המשפחתי לעניין מס רכישה ומס שבח. במסגרת החלטת המיסוי נדחתה הבקשה ונקבע כי דירת הקטין תיחשב לדירת התא המשפחתי וזאת בהתאם לח זקת התא המשפחתי הקבועה בחוק מיסוי מקרקעין, לפיה יראו כרוכש/מוכר אחד את בני הזוג וילדיהם שטרם מלאו להם 18 שנה, למעט ילדים נשואים, הן לעניין מס שבח והן לעניין מס רכישה. כן צויין במסגרת ההחלטה, כי דירת מגורים שנרכשת עבור קטין מהווה אפיק להשקעת כספי הקטין ואי נה לצורך הבטחת מגוריו (שכן אפוטרופסיו מחויבים במדורו), ודירת השקעה אינה זכאית להטבת מס. 6. פירוק חברה לפי סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין כשבין נכסי החברה דירות שהועמדו לשימוש פרטי של בעל המניות החלטת מיסוי בהסכם מס' 5117/18 החלטת המיסוי עניינה בפירוק חברה המוחזקת ידי -על ארבעה בעלי מניות, אשר בבעלותה שני בניינים ובהם 23 יחידות דיור. יחידת דיור אחת מושכרת למגורי בנו של אחד מבעלי המניות משנת 2008 ויחידה נוספת מושכרת לאחד מבעלי המניות משנת 1972 . בהחלטת המיסוי נקבע כי בפירוק החברה לא יחולו על שתי היחידות שהיו בשימוש בעלי המנ יות הוראות סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין וכי יחולו הוראות המעבר לפי סעיף 96 לחוק ההתייעלות הכלכלית, כך שבגין העברתן לכל בעלי המניות, יחויבו כל בעלי המניות ביום ההעברה בהתאם לסעיף 3 (ט 1 ) לפקודה, בהכנסה מדיבידנד/משכורת/עסק בגובה יתרת שווי הרכישה בידי החברה ויחול חיוב בגין השימוש על בעלי המניות שעשו שימוש בדירות החברה. בנוסף נקבע כי השימוש הפרטי שנעשה בדירות לא יפגע בזכאות החברה לפטור ממס שבח בפירוק לפי סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין ובזכאות בעלי המניות לפטור ממס רכישה לפי תקנה 27 (א) לתקנות מס רכישה, בנוגע ליחידות הד יור שלא היו בשימוש פרטי ככל שיתקיימו לגביהן התנאים הקבועים בחוק.